Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Роман Романенко

Роман Романенко


Работа: юридический отдел Межрайонной ИФНС России № 2 по г. Чите

Должность: Заместитель начальника

Новости / Мнения / Методика расчета стоимость единицы химически чистого металла

Методика расчета стоимость единицы химически чистого металла

Как принимать аффинажные расходы: полностью или в зависимости от количества реализованного металла

06.05.2011Российский налоговый портал

Не секрет, что НДПИ представляет собой сложный и подчас недостаточно урегулированный законодательством РФ налог. Несмотря на то, что НДПИ посвящена глава 26 НК РФ, содержащая не так уж много статей, на практике зачастую бывает сложно разобраться в данном вопросе.

Например, в НК РФ не закреплен порядок определения стоимости единицы химически чистого металла.

При этом необходимо отметить следующее.

В силу п. 1 ст. 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

В соответствии с п. 3 ст. 340 НК РФ в случае отсутствия государственных субвенций к ценам реализации добываемых полезных ископаемых, налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подп. 2 п. 1 названной статьи.

При этом абз. 6 п. 3 ст. 340 НК РФ предусмотрен порядок определения стоимости добытого полезного ископаемого. Так, стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со ст. 339 НК РФ, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с п. 3 ст. 340 НК РФ.

То есть для определения стоимости добытого полезного ископаемого используется формула: количество добытого полезного ископаемого х стоимость единицы добытого полезного ископаемого

В соответствии с п. 5 ст. 340 НК РФ оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии – в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.

Данное положение законодательства означает, что при расчете стоимости добытых драгоценных металлов используются два показателя:

  1. Цена реализации химически чистого металла.
  2. Расходы по аффинажу и доставке.

При этом тем же п. 5 ст. 340 НК РФ установлено, что стоимость единицы добытого полезного ископаемого (специально для драгоценных металлов) определяется как произведение доли содержания химически чистого металла и стоимость единицы химически чистого метала.

И вот здесь имеется недоработка, как рассчитать стоимость единицы химически чистого металла. По указанному вопросу не имеется каких-либо специальных разъяснений, что может повлечь определенные трудности в осуществлении администрирования указанного налога. Как представляется автору указанной статьи, необходимо рассчитывать ее опытным путем. Стоимость добытого полезного ископаемого разделить на количество добытого полезного ископаемого. В данном случае получается стоимость реализации единицы химически чистого металла. Затем необходимо от указанной суммы вычесть стоимость произведенных аффинажных расходов, приходящуюся на единицу реализованного химически чистого металла. Именно в этом случае получается ничто иное, как стоимость единицы химически чистого металла.

Рассмотрим указанный механизм на примере.

Количество добытого полезного ископаемого – 240 588, 4 гр.

Количество реализованного метала – 40 000 гр.

Стоимость реализованного металла – 22 768 142 руб. 88 коп.

Аффинажные расходы – 131 970 руб. 27 коп.

Количество аффинированного металла – 20 000 гр.

Доля содержания химически чистого металла – 0,836787.

Исходя из вышеуказанных данных стоимость одного грамма реализованного химически чистого металла составляет – 569 руб. 20 коп. (22 768 142 руб. 88 коп. / 40 000 гр. = 569 руб. 20 коп.).

Теперь от указанной суммы необходимо вычесть стоимость аффинажных расходов, приходящихся на один грамм химически чистого металла. Таким образом, необходимо выяснить стоимость аффинажных расходов приходящихся на 1 грамм химически чистого металла (131 970,27 / 20 000 гр. = 6,60 руб.).

Теперь выясняем стоимость единицы химически чистого металла и получаем 569,20 – 6,60 = 562,6 руб. Итак, именно эта сумма и составляет стоимость единицы химически чистого металла и на ее базисе уже можно вычислять и стоимость единицы добытого полезного ископаемого, и следовательно, сам налог на добычу полезных ископаемых. Однако указанная методика в любом случае является произвольной и не нашла своего отражения в НК РФ.

На практике случается, что предприятия принимают аффинажные расходы полностью вне зависимости от количества реализованного металла. Однако это может привести к следующей ситуации. Для расчета возьмем вышеуказанные суммы. Теоретически налогоплательщик в спорном периоде мог бы реализовать не 40 000 гр., а 231 гр.

В этом случае стоимость реализованного драгоценного металла составила бы 131 485 руб. 20 коп. (569 руб. 20 коп. * 231 гр. = 131 485 руб. 20 коп.).

При определении оценки стоимости драгоценного металла (стоимость реализованного драгоценного металла х доля химически чистого металла – аффинажные расходы в полном объеме) получается налоговая база меньше нуля (131 485 руб. 20 коп. х 0,836787 – 131 970 руб. 27 коп. = – 21 945 руб. 16 коп.) что входит в явное противоречие с гл. 26 НК РФ, поскольку стоимость полезного ископаемого никак не может быть меньше нуля.

Как пример по указанному вопросу можно посмотреть постановление ФАС ВСО от 16.04.2009 № А78-2223/08-СЗ-21/63-Ф02-1282/09.

Разместить:
Как рассчитать долю содержания химически чистого металла
Для ее расчета следует применить системное толкование норм права

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

ТОП-5 трудностей представления электронных документов в суд

Электронные документы «пробиваются» в российские суды уже на протяжении семи лет. В 2010 году была внесена первая поправка в статью 41 Арбитражного процессуального кодекса РФ, позволившая участникам судебного процесса представлять в Арбитражный суд документы в электронном виде. С этого момента вносилось множество изменений и дополнений в различные правовые акты, были изданы новые нормативные документы (подробнее об этом читайте в материалах авторов Synerdocs в конце этой статьи)

Дмитрий Хитров

Компания «Электронный арбитраж»

Почему в суд выгодно представлять именно электронные документы?

Право и возможность подачи электронных документов в суд предоставлено в России давно. Однако по старинке стороны ходят на заседания с большими папками бумажных документов вместо планшетов или ноутбуков. Почему?

Татьяна Суфиянова

Российский налоговый портал

Ошибки риэлтора могут помешать получению имущественного вычета

При совершении сделок при покупке или продаже жилья советую быть внимательным при подписании договора купли-продажи. В противном случае покупатель не сможет вернуть НДФЛ в полном размере.