![](/images/gb/bg-box-sg1.png)
Аналитика / Налогообложение / Взносы для «избранных»
Взносы для «избранных»
Подлежит ли налогообложению вознаграждение членов совета директоров? Этот вопрос долгое время был предметом многочисленных споров. В 2009 году после внесения изменений в главу 25 НК РФ ситуация вроде бы прояснилась: данное вознаграждение не облагали ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ как выплату, не учитываемую в расходах по налогу на прибыль. Однако в 2010 году в связи с заменой ЕСН на страховые взносы и отсутствием в новом законе аналогичной нормы споры возобновились
18.06.2010ЭЖ «Юрист»Суть вопроса
С 1 января этого года порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
Объектом обложения страховыми взносами признается, в частности, выплата и иное вознаграждение, начисляемое плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
Таким образом, для ответа на вопрос о возникновении объекта обложения страховыми взносами необходимо квалифицировать отношения общества и членов совета директоров.
Совет директоров (наблюдательный совет) является одним из органов управления акционерного общества и осуществляет общее руководство его деятельностью, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров (ст. 103 ГК РФ).
Согласно п. 2 ст. 64 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» по решению общего собрания акционеров членам совета директоров общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.
Для квалификации отношений между обществом и членами совета директоров обратимся к судебной практике, сложившейся в отношении ЕСН до 2009 года.
Назад в прошлое
Президиум ВАС РФ в 2006 году рассмотрел вопрос налогообложения ЕСН выплат членам совета директоров. Судьи установили, что деятельность совета директоров акционерного общества и отношения между его членами регулируются нормами гражданского законодательства, и признали такие отношения гражданско-правовыми. Выплата вознаграждения членам совета директоров общества связана с выполнением ими управленческих функций. Следовательно, согласно п. 1 ст. 236 НК РФ такая деятельность является объектом обложения единым социальным налогом (п. 2 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 106).
Такой же вывод содержат и другие судебные решения тех лет (постановления Президиума ВАС РФ от 26.07.2005 № 1456/05, ФАС МО от 20.01.2009 № КА-А40/11945-08, ФАС ВСО от 10.07.2009 № А33-13724/08, ФАС СЗО от 15.06.2009 № А21-3928/2008 и др.).
Следует отметить, что арбитражная практика в отношении страховых взносов в 2010 году еще не сложилась.
Ввиду схожести норм определения объекта обложения (п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ) и на основании вышеуказанных судебных решений можно сделать следующий вывод. Вознаграждение членам совета директоров связано с выполнением ими управленческих функций и имеет гражданско-правовую основу, следовательно, оно облагается страховыми взносами. При этом в базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования РФ, такие выплаты не включаются на основании подп. 2 п. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.
День сегодняшний
В 2010 году Минздравсоцразвития изложило свою позицию по рассматриваемому вопросу в Письме от 01.03.2010 № 421-19. Вознаграждение членам совета директоров производится не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а на основании решения общего собрания участников акционерного общества. Поэтому такое вознаграждение не является объектом обложения страховыми взносами.
Отметим, что ранее (до 2009 года) аналогичной позиции в отношении ЕСН и пенсионных взносов придерживались налоговики и Минфин России (письма Минфина России от 13.02.2009 № 03-03-06/1/70, от 07.06.2007 № 03-04-06-02/111, УФНС России по г. Москве от 26.12.2007 № 21-11/124242@, от 12.11.2007 № 21-18/932).
Таким образом, по мнению чиновников, оснований для обложения страховыми взносами вознаграждений членам совета директоров акционерного общества нет.
Поговорим подробнее о возможности применения данной позиции. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения, установлены ст. 43 Закона № 212-ФЗ. Одним из таких обстоятельств является выполнение плательщиком страховых взносов письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты страховых взносов или по иным вопросам применения законодательства РФ о страховых взносах и об обязательном социальном страховании, данных ему либо неопределенному кругу лиц органом контроля за уплатой страховых взносов или другим уполномоченным органом госвласти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции. Указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к периодам, в которых совершено правонарушение, независимо от даты издания такого документа (подп. 3 п. 1 ст. 43 Закона № 212-ФЗ).
Уполномоченным органом госвласти по вопросам применения законодательства о страховых взносах является Минздравсоцразвития России (п. 2 ч. 1 ст. 28 Закона № 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 14.09.2009 № 731).
При наличии таких письменных разъяснений лицо не подлежит ответственности за совершение правонарушения (п. 2 ст. 43 Закона № 212-ФЗ).
Подведем итоги
На основании судебной практики прошлых лет в отношении ЕСН можно сделать вывод, что вознаграждение членам совета директоров в 2010 году облагается страховыми взносами. Однако, по мнению Минздравсоцразвития России, такое вознаграждение не является объектом обложения страховыми взносами.
Поскольку плательщик страховых взносов, выполняющий разъяснения уполномоченного органа, освобождается от ответственности и начисления пеней за нарушение Закона № 212-ФЗ, представляется целесообразным руководствоваться позицией Минздравсоцразвития России.
Темы: Налог на прибыль  Страховые взносы  
- 11.07.2024 Совфед одобрил налог на прибыль для IT-компаний в размере 5% на 2025-2030 годы
- 11.07.2024 СФ одобрил закон о повышении до 25% налога на прибыль организаций
- 26.06.2024 Налог на прибыль от кредитных организаций в Татарстане увеличился в 1,8 раза
- 24.08.2023 Средняя выплата по ОСАГО в июле выросла до 93 тысяч рублей
- 27.07.2018 Госдума зафиксировала на 10 лет льготы резидентам ТОСЭР
- 01.09.2017 Отрицательные значения в Расчете по страховым взносам на 1 января 2017 года не предусмотрены
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 18.07.2023 Как новой организации платить авансы по налогу на прибыль
- 06.07.2023 Налоговики рассказали, как отразить в декларации авансы по налогу на прибыль
- 24.01.2023 Какой ОКТМО указывать при перечислении налогов и взносов
- 31.08.2018 Сдается ли отчет СЗВ-М по договорам ГПХ?
- 18.09.2017 Образцы заполнения платежных поручений для ИП на уплату взносов «за себя»
- 21.07.2024
Налоговый орган
доначислил налог на прибыль, НДС, земельный и транспортный налоги, пени и штрафы, указав на неправомерное включение обществом в состав налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль стоимости нефтепродуктов по документам, оформленным от имени контрагентов, которые не выполняли обязательства по договорам, использованы в целях создания искусственного документооборота.Итог: в удовл
- 21.07.2024
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль и пени, предложил удержать НДФЛ, указав на отсутствие реальных сделок с контрагентами, невосстановление обществом НДС по перечисленным контрагентами авансовым платежам, неуплату НДФЛ с полученных безвозмездно подотчетным лицом денежных средств.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено создание формального документооборота между обще
- 21.07.2024
Налоговый орган
доначислил НДС, налог на прибыль, пени и штрафы, указав на снижение обществом налоговых обязательств в результате "дробления бизнеса" путем формального вовлечения подконтрольной взаимозависимой организации в цепочку сделок с целью создания условий для сохранения обществом права на применение специального налогового режима.Итог: в удовлетворении требования частично отказано, поскольку подт
- 25.06.2024
Фонд установил
для общества страховой тариф, исходя из вида деятельности, имеющего наиболее высокий класс профессионального риска, и доначислил ему страховые взносы, пени и штраф, так как факт осуществления им иного вида основной деятельности общество документально не подтвердило.Итог: требование удовлетворено, поскольку факт осуществления страхователем вида деятельности, имеющего наиболее высокий класс
- 09.06.2024
Приказом отказано
в финансовом обеспечении предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников общества в связи с тем, что обществом представлен неполный комплект документов.Итог: требование удовлетворено, поскольку представленный обществом протокол собрания комитета по безопасности выражает волю работников общества на замену средств индивидуальной
- 19.05.2024
Налоговый орган
начислил обществу страховые взносы, пени и штраф, ссылаясь на выявленные нарушения, выраженные в занижении объекта налогообложения путем подмены трудовых отношений на услуги плательщика профессионального дохода.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку действительным экономическим смыслом деятельности работника, привлекаемого обществом к осуществлению деятельности, являлось в
- 26.07.2024 Письмо Минфина России от 15.12.2023 г. № 03-08-05/121498
- 24.07.2024 Письмо Минфина России от 08.02.2024 г. № 07-01-09/10529
- 24.07.2024 Письмо Минфина России от 21.05.2024 г. № 03-03-05/46493
- 01.07.2024 Письмо Минфина России от 27.12.2023 г. № ЗГ-3-8/17390@
- 23.05.2024 Письмо Минфина России от 14.05.2024 г. № 03-03-06/1/44087
- 18.04.2024 Письмо ФНС России от 07.02.2024 г. № БС-4-11/1289@
Комментарии