
Аналитика / Налогообложение / Проблема скидок в налоговом учете
Проблема скидок в налоговом учете
Весьма эффективным способом расширить клиентскую базу и укрепить деловые отношения является предоставление скидок за соблюдение условий договора поставки. Естественно, у подобных «бонусов» имеются свои особенности учета, связанные с налогообложением прибыли и НДС. При этом поломать голову придется как продавцу, так и покупателю
26.05.2009Федеральное Агентство Финансовой ИнформацииВажный пунктик для прибыли
Поставщики товаров заинтересованы в стабильном спросе со стороны контрагентов. С целью стимулирования покупательской активности продавцы предоставляют скидки за выполнение определенных условий контракта (превышение объема покупок, расширение ассортимента и др.). Как правило, сотрудничество в сфере торговли оформляется договором поставки, в котором фиксируются порядок и форма расчетов, в том числе условия выплаты «бонуса» покупателю.
С точки зрения налогообложения прибыли, такой маркетинговый ход продавца является внереализационным расходом, учитываемым при определении налоговой базы (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК). Отметим, что речь в данной норме идет лишь о поставщиках и покупателях. Следовательно, скидки по договорам оказания услуг и выполнения работ не считаются внереализационными расходами. Данный вывод следует из содержания писем Минфина от 28 февраля 2007 года № 03-03-06/1/138, от 2 февраля 2006 года № 03-03-04/1/70 и УФНС по г. Москве от 28 августа 2007 года № 20-12/081752.
Необходимо помнить о том, что «ретро-скидка» в виде снижения цены за единицу товара, который был отгружен в прошлом, может повлечь дополнительные учетные хлопоты. Дело в том, что, по мнению Минфина, положения подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса не применяются по отношению к бонусам, представляющим собой пониженную цену продукции (письма от 2 мая 2006 г. № 03-03-04/1/411 и от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/145). Следовательно, организация-поставщик должна внести изменения в «первичку» и подать уточненную декларацию. На этом настаивает УФНС по г. Москве в письмах от 14 ноября 2006 года № 20-12/100238 и от 25 декабря 2006 года № 20-12/115048.
В свою очередь судьи указывают на то, что в статье 265 Кодекса не конкретизировано, о каких именно скидках идет речь, способ их реализации также не установлен. Таким образом, отсутствуют какие-либо препятствия для учета премий в составе расходов текущего периода. Значит, обязанность по корректировке налоговой базы за истекший квартал, как и по сдаче в ИФНС «уточненки», отпадает сама собой (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 сентября 2007 г. № Ф04-6332/2007(38166-А67-15) по делу № А67-8448/2006).
Что касается налогового учета покупателя, то в нем полученная от поставщика скидка на основании пункта 8 статьи 250 Кодекса отражается в составе внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество. Такого мнения придерживается Минфин в своих письмах от 19 января 2006 года № 03-03-04/1/44 и от 14 ноября 2005 года № 03-03-04/1/354.
«Крутые виражи» НДС
Как видим, скидки в целях налогообложения прибыли имеют множество «подводных камней». Торговым фирмам, практикующим предоставление «бонусов», придется разобраться и с нюансами уплаты налога на добавленную стоимость.
Так, если скидка не связана с изменением цены товаров, то продавцу не нужно уменьшать налоговую базу по НДС и вносить изменения в выставленные при отгрузке продукции счета-фактуры. На этом акцентирует внимание Минфин в письме от 25 октября 2007 года № 03-07-11/524.
Как нетрудно догадаться, гораздо больше проблем возникает в случае «премирования» покупателя путем снижения цен на товары, поставленные в более ранний период. Подобная щедрость приведет к исправлению уже выставленных счетов-фактур по «льготным» партиям.
Кроме того, продавцу товаров нужно внести изменения в книгу продаж, а также подать в родную инспекцию уточненную налоговую декларацию за скорректированный период. В принципе поставщику делать все это вовсе не обязательно, так как фактически он переплатил НДС в бюджет. Однако с целью сохранения деловых отношений с контрагентом он вынужден пойти на уступки покупателю, который, по сути, занизил налоговую базу, приняв налог к вычету без учета скидки.
В таком случае последнему необходимо внести соответствующую запись в дополнительном листе книги покупок. Данное требование прописано в постановлении правительства от 2 декабря 2000 года № 914. «В нагрузку» покупателю придется подать в ИФНС уточненную декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу покупок (письмо Минфина от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112).
Если же скидка предоставляется достаточно оперативно, то алгоритм действий продавца остается прежним: он вносит исправления в счет-фактуру и книгу продаж. При этом покупатель регистрирует «новый» счет-фактуру в книге покупок, после чего предъявляет суммы налога к вычету. Однако необходимости в подаче «уточненки» при совпадении периода предоставления скидки и отгрузки товаров, безусловно, нет.
Справедливости ради напомним, что учет скидок может вестись и иным способом. При снижении цен на товары продавец выставляет «отрицательный» счет-фактуру, в результате чего вносить исправления в учет и отчетность за истекшие периоды ни покупателю, ни продавцу не придется.
Правомерность такого подхода к решению проблемы подтвердил ФАС Московского округа в постановлении от 25 июня 2008 года № КА-А40/5284-08 по делу № А40-54849/07-99-242. В нем служители Фемиды отметили, что в действующем законодательстве отсутствует запрет на оформление счетов-фактур с «отрицательными» значениями. Значит, предоставление скидки должно быть отражено именно в период совершения данной операции.
Правда, налоговики очень настороженно относятся к «нестандартным» счетам-фактурам. А посему доказывать свою правоту в споре с ревизорами практически со стопроцентной вероятностью придется в зале суда.
Темы: НДС  Налог на прибыль  
- 01.03.2021 Московские предпринимателя просят освободить компании гостиничной отрасли от НДС
- 18.02.2021 Депутаты одобрили законопроект об обложении криптовалют налогом
- 17.02.2021 Отельеры смогут учитывать комиссию Booking.com и НДС за нее в качестве расходов или оформлять вычет
- 19.02.2021 «Опора России» предложила уменьшить налог на прибыль экспортеров IT-продуктов до 5%
- 26.01.2021 Минфин улучшает налоговый режим для специальных административных районов
- 12.01.2021 Роспатент разработал предложения по налоговому стимулированию изобретательства
- 19.02.2021 С «вмененки» на ОСНО с освобождением от обязанности плательщика НДС
- 15.02.2021 О возможности принимать к вычету частями сумму «входного» НДС по приобретенным ОС и НМА
- 07.02.2021 Эксперты оценили идею снизить или отменить НДС для ресторанов
- 18.02.2021 Как учесть расходы на хранение оборудования?
- 07.09.2020 Изменения в НК РФ, обеспечивающие поддержку IT-компаний
- 07.08.2020 Гранты: как учитывать для целей исчисления налога на прибыль?
- 09.10.2017
Обстоятельства: Налоговый орган взыскал
недоимку по НДС и пени в связи с необоснованным применением вычетов по НДС по нереальным сделкам.Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку счета-фактуры содержат недостоверные сведения, подписаны неустановленными лицами и не отражают реальных финансово-хозяйственных операций с контрагентом, у которого отсутствовал персонал, техника, оборот средств по счету носил транзитный характер, налогоп
- 14.08.2017
Обстоятельства: Оспариваемым
решением общество привлечено к ответственности в виде штрафа, ему предложено уплатить суммы недоимки по НДС и налогу на прибыль, штрафа, пени.Решение: В удовлетворении требования отказано, так как общество реализовало объекты недвижимого имущества взаимозависимому лицу, установлен факт занижения им выручки от реализации недвижимого имущества.
- 19.07.2017
Обстоятельства: По
результатам проверки приняты решения об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности, об отказе в возмещении НДС, по операции приобретения гербицида (базагран), поскольку завышены вычеты по НДС по сделке с контрагентом, представлены документы, не отражающие реальные хозяйственные операции.Решение: В удовлетворении требования отказано, так как налоговым орг
- 05.03.2018
Суд отменил
принятые судебные акты об отказе в иске о признании недействительным решения налоговой инспекции в части отказа в признании правомерным включения в состав расходов по налогу на прибыль организаций затрат на выплаты денежных компенсаций при увольнении по соглашению сторон, поскольку у судов отсутствовали достаточные основания для вывода о том, что рассматриваемые расходы не отвечают требованиям налогового законода - 22.08.2017 Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 7 августа 2017 г. № Ф01-3058/17 по делу № А11-6602/2016
- 05.04.2017 Судам необходимо исходить из того, что установленной статьей 119 НК РФ ответственностью за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части второй НК РФ.
- 01.04.2019 Письмо ФНС России от 19.03.2019 № СД-4-3/4921@
- 01.04.2019 Приказ ФНС России от 28.12.2018 № СА-7-3/853@
- 05.03.2019 Письмо ФНС России от 22.02.2019 №СД-4-3/3108@
- 13.06.2019 Письмо Минфина России от 30 апреля 2019 г. № 03-03-06/1/32039
- 12.04.2019 Письмо ФНС России от 10.04.2019 № СД-4-3/6748@
- 23.01.2019 Письмо Минфина России от 6 декабря 2018 г. № 03-03-06/1/88527
Комментарии