
Аналитика / Налогообложение / Проблема скидок в налоговом учете
Проблема скидок в налоговом учете
Весьма эффективным способом расширить клиентскую базу и укрепить деловые отношения является предоставление скидок за соблюдение условий договора поставки. Естественно, у подобных «бонусов» имеются свои особенности учета, связанные с налогообложением прибыли и НДС. При этом поломать голову придется как продавцу, так и покупателю
26.05.2009Федеральное Агентство Финансовой ИнформацииВажный пунктик для прибыли
Поставщики товаров заинтересованы в стабильном спросе со стороны контрагентов. С целью стимулирования покупательской активности продавцы предоставляют скидки за выполнение определенных условий контракта (превышение объема покупок, расширение ассортимента и др.). Как правило, сотрудничество в сфере торговли оформляется договором поставки, в котором фиксируются порядок и форма расчетов, в том числе условия выплаты «бонуса» покупателю.
С точки зрения налогообложения прибыли, такой маркетинговый ход продавца является внереализационным расходом, учитываемым при определении налоговой базы (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК). Отметим, что речь в данной норме идет лишь о поставщиках и покупателях. Следовательно, скидки по договорам оказания услуг и выполнения работ не считаются внереализационными расходами. Данный вывод следует из содержания писем Минфина от 28 февраля 2007 года № 03-03-06/1/138, от 2 февраля 2006 года № 03-03-04/1/70 и УФНС по г. Москве от 28 августа 2007 года № 20-12/081752.
Необходимо помнить о том, что «ретро-скидка» в виде снижения цены за единицу товара, который был отгружен в прошлом, может повлечь дополнительные учетные хлопоты. Дело в том, что, по мнению Минфина, положения подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса не применяются по отношению к бонусам, представляющим собой пониженную цену продукции (письма от 2 мая 2006 г. № 03-03-04/1/411 и от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/145). Следовательно, организация-поставщик должна внести изменения в «первичку» и подать уточненную декларацию. На этом настаивает УФНС по г. Москве в письмах от 14 ноября 2006 года № 20-12/100238 и от 25 декабря 2006 года № 20-12/115048.
В свою очередь судьи указывают на то, что в статье 265 Кодекса не конкретизировано, о каких именно скидках идет речь, способ их реализации также не установлен. Таким образом, отсутствуют какие-либо препятствия для учета премий в составе расходов текущего периода. Значит, обязанность по корректировке налоговой базы за истекший квартал, как и по сдаче в ИФНС «уточненки», отпадает сама собой (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 сентября 2007 г. № Ф04-6332/2007(38166-А67-15) по делу № А67-8448/2006).
Что касается налогового учета покупателя, то в нем полученная от поставщика скидка на основании пункта 8 статьи 250 Кодекса отражается в составе внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество. Такого мнения придерживается Минфин в своих письмах от 19 января 2006 года № 03-03-04/1/44 и от 14 ноября 2005 года № 03-03-04/1/354.
«Крутые виражи» НДС
Как видим, скидки в целях налогообложения прибыли имеют множество «подводных камней». Торговым фирмам, практикующим предоставление «бонусов», придется разобраться и с нюансами уплаты налога на добавленную стоимость.
Так, если скидка не связана с изменением цены товаров, то продавцу не нужно уменьшать налоговую базу по НДС и вносить изменения в выставленные при отгрузке продукции счета-фактуры. На этом акцентирует внимание Минфин в письме от 25 октября 2007 года № 03-07-11/524.
Как нетрудно догадаться, гораздо больше проблем возникает в случае «премирования» покупателя путем снижения цен на товары, поставленные в более ранний период. Подобная щедрость приведет к исправлению уже выставленных счетов-фактур по «льготным» партиям.
Кроме того, продавцу товаров нужно внести изменения в книгу продаж, а также подать в родную инспекцию уточненную налоговую декларацию за скорректированный период. В принципе поставщику делать все это вовсе не обязательно, так как фактически он переплатил НДС в бюджет. Однако с целью сохранения деловых отношений с контрагентом он вынужден пойти на уступки покупателю, который, по сути, занизил налоговую базу, приняв налог к вычету без учета скидки.
В таком случае последнему необходимо внести соответствующую запись в дополнительном листе книги покупок. Данное требование прописано в постановлении правительства от 2 декабря 2000 года № 914. «В нагрузку» покупателю придется подать в ИФНС уточненную декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу покупок (письмо Минфина от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112).
Если же скидка предоставляется достаточно оперативно, то алгоритм действий продавца остается прежним: он вносит исправления в счет-фактуру и книгу продаж. При этом покупатель регистрирует «новый» счет-фактуру в книге покупок, после чего предъявляет суммы налога к вычету. Однако необходимости в подаче «уточненки» при совпадении периода предоставления скидки и отгрузки товаров, безусловно, нет.
Справедливости ради напомним, что учет скидок может вестись и иным способом. При снижении цен на товары продавец выставляет «отрицательный» счет-фактуру, в результате чего вносить исправления в учет и отчетность за истекшие периоды ни покупателю, ни продавцу не придется.
Правомерность такого подхода к решению проблемы подтвердил ФАС Московского округа в постановлении от 25 июня 2008 года № КА-А40/5284-08 по делу № А40-54849/07-99-242. В нем служители Фемиды отметили, что в действующем законодательстве отсутствует запрет на оформление счетов-фактур с «отрицательными» значениями. Значит, предоставление скидки должно быть отражено именно в период совершения данной операции.
Правда, налоговики очень настороженно относятся к «нестандартным» счетам-фактурам. А посему доказывать свою правоту в споре с ревизорами практически со стопроцентной вероятностью придется в зале суда.
Темы: НДС  Налог на прибыль  
- 09.07.2025 Требуется ли исчислять НДС при передаче товаров зарубежному филиалу: ответ ФНС
- 30.06.2025 Минфин уточнил: когда «упрощенщик» обязан начать платить НДС
- 26.06.2025 ФНС перечислила ошибки в первых декларациях по НДС для упрощенцев
- 17.06.2025 Принят законопроект о новых правилах налогообложения международных холдинговых компаний
- 09.06.2025 Разъяснено, когда обеспечительный платеж облагается налогом на прибыль
- 26.05.2025 Минфин: в 2025 году запрещено учитывать старые расходы для уменьшения прибыли
- 14.03.2024 10 регионов России вернули больше НДС, чем уплатили в бюджет
- 14.11.2023 Вычет НДС по счету‑фактуре, выставленному 3 года назад: когда не поздно заявить
- 12.10.2023 Транспортная накладная: правила заполнения
- 05.10.2023 Как правильно учесть расходы в виде безвозмездного пожертвования имущества участникам СВО?
- 18.07.2023 Как новой организации платить авансы по налогу на прибыль
- 06.07.2023 Налоговики рассказали, как отразить в декларации авансы по налогу на прибыль
- 09.07.2025
Налоговый орган
доначислил НДС и штраф, сославшись на умышленные действия общества по созданию формального документооборота с контрагентами с целью получения налоговой экономии в виде занижения подлежащих уплате в бюджет сумм НДС.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку контрагенты не имеют возможности выполнения поставок в связи с отсутствием у них трудовых и материальных ресурсов, явл
- 09.07.2025
Проверкой выявлено
занижение налогооблагаемой базы в результате искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности по взаимоотношениям с контрагентами.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку первичные документы по договорам поставки и подряда содержат противоречия, контрагенты включены в производственный процесс формально, источник возмещения НДС не сформирован.
- 09.07.2025
Налогоплательщик ссылался на поданное
им ходатайство об участии представителя посредством веб-конференции, невозможность подключения во время проведения заседания, выбор надлежащих контрагентов и реальность сделок, по которым заявлены вычеты.Итог: дело передано на новое рассмотрение, поскольку разрешение апелляционной жалобы по существу в отсутствие представителя привело к ограничению права налогоплательщика на доступ к правосудию.
- 09.07.2025
Проверкой выявлена
реализация налогоплательщиком объектов недвижимости по заниженной стоимости в пользу взаимозависимого лица.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку отклонение цены продажи от рыночной признано существенным, разумные экономические причины заключения договоров не раскрыты, сделки направлены на получение необоснованной экономической выгоды; по эпизоду доначисления налого
- 03.07.2025
Обществу доначислен
НДС, начислены пени в связи с получением необоснованной налоговой выгоды.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как доказано, что обществом при согласованности действий с предпринимателем создан формальный документооборот с подконтрольными предпринимателю организациями по выполнению транспортно-экспедиционных услуг с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде
- 03.07.2025
Оспариваемым решением
обществу были доначислены НДС, налог на прибыль и пени в связи с необоснованным уменьшением обществом налоговой базы по налогам на сумму вычетов по взаимоотношениям с контрагентом.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку доказано, что обществом были совершены действия, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды и уклонение от налогообложения путем со
- 08.07.2025 Письмо ФНС России от 21.04.2023 г. № ЕА-3-15/5626@
- 03.07.2025 Письмо Минфина России от 26.05.2025 г. № 03-11-09/51466
- 25.06.2025 Письмо Минфина России от 19.03.2025 г. № 03-07-11/27263
- 09.07.2025 Письмо Минфина России от 14.05.2025 г. № 03-03-06/1/47349
- 07.07.2025 Письмо Минфина России от 20.05.2025 г. № 03-03-06/1/49161
- 04.07.2025 Письмо Минфина России от 22.05.2025 г. № 03-03-06/3/50292
Комментарии