
Аналитика / Налогообложение / Проблема скидок в налоговом учете
Проблема скидок в налоговом учете
Весьма эффективным способом расширить клиентскую базу и укрепить деловые отношения является предоставление скидок за соблюдение условий договора поставки. Естественно, у подобных «бонусов» имеются свои особенности учета, связанные с налогообложением прибыли и НДС. При этом поломать голову придется как продавцу, так и покупателю
26.05.2009Федеральное Агентство Финансовой ИнформацииВажный пунктик для прибыли
Поставщики товаров заинтересованы в стабильном спросе со стороны контрагентов. С целью стимулирования покупательской активности продавцы предоставляют скидки за выполнение определенных условий контракта (превышение объема покупок, расширение ассортимента и др.). Как правило, сотрудничество в сфере торговли оформляется договором поставки, в котором фиксируются порядок и форма расчетов, в том числе условия выплаты «бонуса» покупателю.
С точки зрения налогообложения прибыли, такой маркетинговый ход продавца является внереализационным расходом, учитываемым при определении налоговой базы (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК). Отметим, что речь в данной норме идет лишь о поставщиках и покупателях. Следовательно, скидки по договорам оказания услуг и выполнения работ не считаются внереализационными расходами. Данный вывод следует из содержания писем Минфина от 28 февраля 2007 года № 03-03-06/1/138, от 2 февраля 2006 года № 03-03-04/1/70 и УФНС по г. Москве от 28 августа 2007 года № 20-12/081752.
Необходимо помнить о том, что «ретро-скидка» в виде снижения цены за единицу товара, который был отгружен в прошлом, может повлечь дополнительные учетные хлопоты. Дело в том, что, по мнению Минфина, положения подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса не применяются по отношению к бонусам, представляющим собой пониженную цену продукции (письма от 2 мая 2006 г. № 03-03-04/1/411 и от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/145). Следовательно, организация-поставщик должна внести изменения в «первичку» и подать уточненную декларацию. На этом настаивает УФНС по г. Москве в письмах от 14 ноября 2006 года № 20-12/100238 и от 25 декабря 2006 года № 20-12/115048.
В свою очередь судьи указывают на то, что в статье 265 Кодекса не конкретизировано, о каких именно скидках идет речь, способ их реализации также не установлен. Таким образом, отсутствуют какие-либо препятствия для учета премий в составе расходов текущего периода. Значит, обязанность по корректировке налоговой базы за истекший квартал, как и по сдаче в ИФНС «уточненки», отпадает сама собой (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 сентября 2007 г. № Ф04-6332/2007(38166-А67-15) по делу № А67-8448/2006).
Что касается налогового учета покупателя, то в нем полученная от поставщика скидка на основании пункта 8 статьи 250 Кодекса отражается в составе внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество. Такого мнения придерживается Минфин в своих письмах от 19 января 2006 года № 03-03-04/1/44 и от 14 ноября 2005 года № 03-03-04/1/354.
«Крутые виражи» НДС
Как видим, скидки в целях налогообложения прибыли имеют множество «подводных камней». Торговым фирмам, практикующим предоставление «бонусов», придется разобраться и с нюансами уплаты налога на добавленную стоимость.
Так, если скидка не связана с изменением цены товаров, то продавцу не нужно уменьшать налоговую базу по НДС и вносить изменения в выставленные при отгрузке продукции счета-фактуры. На этом акцентирует внимание Минфин в письме от 25 октября 2007 года № 03-07-11/524.
Как нетрудно догадаться, гораздо больше проблем возникает в случае «премирования» покупателя путем снижения цен на товары, поставленные в более ранний период. Подобная щедрость приведет к исправлению уже выставленных счетов-фактур по «льготным» партиям.
Кроме того, продавцу товаров нужно внести изменения в книгу продаж, а также подать в родную инспекцию уточненную налоговую декларацию за скорректированный период. В принципе поставщику делать все это вовсе не обязательно, так как фактически он переплатил НДС в бюджет. Однако с целью сохранения деловых отношений с контрагентом он вынужден пойти на уступки покупателю, который, по сути, занизил налоговую базу, приняв налог к вычету без учета скидки.
В таком случае последнему необходимо внести соответствующую запись в дополнительном листе книги покупок. Данное требование прописано в постановлении правительства от 2 декабря 2000 года № 914. «В нагрузку» покупателю придется подать в ИФНС уточненную декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу покупок (письмо Минфина от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112).
Если же скидка предоставляется достаточно оперативно, то алгоритм действий продавца остается прежним: он вносит исправления в счет-фактуру и книгу продаж. При этом покупатель регистрирует «новый» счет-фактуру в книге покупок, после чего предъявляет суммы налога к вычету. Однако необходимости в подаче «уточненки» при совпадении периода предоставления скидки и отгрузки товаров, безусловно, нет.
Справедливости ради напомним, что учет скидок может вестись и иным способом. При снижении цен на товары продавец выставляет «отрицательный» счет-фактуру, в результате чего вносить исправления в учет и отчетность за истекшие периоды ни покупателю, ни продавцу не придется.
Правомерность такого подхода к решению проблемы подтвердил ФАС Московского округа в постановлении от 25 июня 2008 года № КА-А40/5284-08 по делу № А40-54849/07-99-242. В нем служители Фемиды отметили, что в действующем законодательстве отсутствует запрет на оформление счетов-фактур с «отрицательными» значениями. Значит, предоставление скидки должно быть отражено именно в период совершения данной операции.
Правда, налоговики очень настороженно относятся к «нестандартным» счетам-фактурам. А посему доказывать свою правоту в споре с ревизорами практически со стопроцентной вероятностью придется в зале суда.
Темы: НДС  Налог на прибыль  
- 25.09.2023 Резерв по сомнительной задолженности уменьшается на сумму встречных обязательств
- 25.09.2023 Минфин пояснил, может ли «упрощенщик», заплативший НДС в бюджет, принять налог к вычету
- 22.09.2023 Как ИП после перехода на ОСНО заявить вычет НДС по товару, непроданному при «упрощенке»
- 22.09.2023 В Минфине объяснили, можно ли учесть расходы, осуществленные во время простоя
- 21.09.2023 В Петербурге назвали источник дополнительных налоговых поступлений
- 13.09.2023 Глава ТПП считает, что компании отнеслись с пониманием к налогу на сверхприбыль
- 25.09.2023 КПП в реквизитах организации: как расшифровать
- 21.06.2023 Госдума приняла в I чтении законопроект о комплексных изменениях в налоговой сфере
- 27.04.2023 Как может измениться спрос на недвижимость в случае возвращения НДС на апартаменты
- 18.07.2023 Как новой организации платить авансы по налогу на прибыль
- 06.07.2023 Налоговики рассказали, как отразить в декларации авансы по налогу на прибыль
- 27.06.2023 Авансовые платежи по налогу на прибыль
- 24.09.2023
Обществу доначислены
налог на прибыль, НДС, пени, штрафы в связи с неправомерным учетом расходов и налоговых вычетов по НДС по сделкам, реальность которых не подтверждена.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как реальность сделок (договоры подряда, поставки) между обществом и спорными контрагентами, не имевшими трудовых ресурсов, транспортных средств и спецтехники, не доказана; документы, пред
- 24.09.2023
Налоговый орган
доначислил НДС, соответствующие пени и штраф по причине использования схемы фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как основной целью оформления сделки со спорным контрагентом явилось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии, сделка носила формальный хара
- 24.09.2023
Обществу доначислены
НДС, пени, штраф по причине неправомерного применения налоговых вычетов по хозяйственным операциям, реальность которых не подтверждена.Итог: дело передано на новое рассмотрение в части взыскания пеней, приходящихся на доначисленную сумму НДС, так как не учтено действие в спорный период моратория на возбуждение дел о банкротстве. В оставшейся части в удовлетворении требования отказано
- 24.09.2023
Обществу доначислен
налог на прибыль в связи с необоснованным завышением расходов по налогу на прибыль, понесенных реорганизованным юридическим лицом, правопреемником которого является общество.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как расходы на освоение природных ресурсов были понесены правопредшественником общества до момента реорганизации за пределами трехлетнего срока, с даты представления
- 24.09.2023
Обществу доначислены
НДС, налог на прибыль, налог на имущество, пени, штраф по причине неправомерного применения упрощенной системы налогообложения при осуществлении хозяйственных операций.Итог: требование удовлетворено частично, с учетом размера действительных налоговых обязательств общества, так как доказан факт создания обществом схемы ухода от налогообложения путем формального разделения (дробления)
- 20.09.2023
Налоговый орган
доначислил налогоплательщику НДС, налог на прибыль, пени и штраф, выявив факт ведения налогоплательщиком формального документооборота по сделкам с контрагентами в целях налоговой экономии.Итог: в удовлетворении требования отказано, поскольку факт создания и ведения налогоплательщиком формального документооборота по сделкам с контрагентами с целью получения необоснованной налоговой выгоды
- 25.09.2023 Письмо Минфина России от 15.08.2023 г. № 03-07-13/1/76652
- 25.09.2023 Письмо Минфина от 17.08.2023 г. № 03-07-13/1/77649
- 25.09.2023 Письмо Минфина России от 21.08.2023 г. № 03-07-08/78762
- 25.09.2023 Письмо Минфина России от 28.07.2023 г. № 03-03-05/71029
- 23.09.2023 Письмо Минфина России от 14.08.2023 г. № 03-03-06/1/75971
- 21.09.2023 Письмо Минфина России от 25.07.2023 г. № 03-03-06/1/69566
Комментарии