Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Выплаты работнику, который увольняется – правила учета в составе затрат

Выплаты работнику, который увольняется – правила учета в составе затрат

Факт расторжения трудового договора не влияет на обязанность работодателя по предоставлению гарантий, предусмотренных законом, на которые работник вправе был рассчитывать в период действия трудового договора

01.03.2022
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена

Работник уходит в отпуск с последующим увольнением. Организация компенсирует ему стоимость проезда и провоза багажа в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно. Однако выплата состоится, когда указанное лицо уже не будет являться работником организации.

Можно ли учесть данные расходы в целях налогообложения прибыли?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация вправе признать в целях налогообложения прибыли расходы в виде компенсации указанному работнику проезда и провоза багажа в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно.

Обоснование вывода:

Согласно п. 7 ст. 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда учитываются, в частности, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций.

Таким образом, расходы в виде компенсации стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно могут учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль по п. 7 ст. 255 НК РФ в том случае, если такая обязанность предусмотрена, в частности, трудовым законодательством РФ (письма Минфина России от 24.03.2020 N 03-04-06/22703, от 17.08.2018 N 03-03-07/58432, от 14.05.2018 N 03-03-06/1/31976, от 11.12.2015 N 03-03-06/1/72674).

В силу ст. 325 ТК РФ лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.

Как видим, из буквального прочтения норм ТК РФ можно сделать вывод, что право на получение оплаты возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска. При этом ни ст. 325 ТК РФ, ни иные нормативные акты не связывают потерю права на указанную оплату с последующим увольнением сотрудника.

В рассматриваемом случае у работника есть право на ежегодный оплачиваемый отпуск. В этой связи мы придерживаемся позиции, что и право на выплату компенсации проезда у него возникло. Тот факт, что он перестает быть работником организации после возвращения из отпуска, на наш взгляд, не лишает его права на получение денежных средств. Факт расторжения трудового договора не влияет на обязанность работодателя по предоставлению гарантий, предусмотренных законом, на которые работник вправе был рассчитывать в период действия трудового договора.

В пользу нашей позиции свидетельствуют и разъяснения чиновников. Так, представители Роструда отметили, что каких-либо ограничений для компенсации указанных расходов в зависимости от срока возвращения работника с места использования отпуска, если такой отпуск предоставлен работнику с последующим увольнением (либо уволен работник во время отпуска в период ликвидации), законодательство не содержит.

Однако позднее представители Роструда высказали мнение, что подобная ситуация не урегулирована законодательством.

В свою очередь, в разделе 6 Обзора Верховного Суда Российской Федерации практики рассмотрения судами дел, связанных с осуществлением гражданами трудовой деятельности в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (утвержден Президиумом ВС РФ 26.02.2014) отмечается, что в судах неоднозначно складывается практика решения вопроса о том, компенсируются ли работнику, которому предоставлен отпуск с последующим увольнением (ст. 127 ТК РФ), расходы на оплату проезда к месту проведения отпуска и обратно. Правильной является практика тех судов, которые удовлетворяют требования указанных работников об оплате стоимости проезда к месту отдыха и обратно. Работнику, которому предоставлен отпуск с последующим увольнением (ст. 127 ТК РФ), компенсация оплаты стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно предоставляется и в том случае, если он возвратился из места проведения отпуска после его окончания (смотрите Энциклопедию судебной практики. Компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно (Ст. 325 ТК) // П. 6.6. Работник, которому предоставлен отпуск с последующим увольнением, имеет право на компенсацию, предусмотренную ст. 325 ТК РФ).

С учетом положений п. 1 ст. 252 НК РФ, касающихся документального подтверждения расходов, можно сделать вывод, что нормы законодательства фактически обусловливают возможность признания в целях налогообложения компенсации расходов работника на оплату проезда и провоза багажа только с предоставлением ему ежегодного оплачиваемого отпуска и наличием подтверждающих документов.

Принимая во внимание изложенное, считаем, что в анализируемой ситуации у организации имеется возможность признать расходы по выплате компенсации бывшему работнику при наличии подтверждающих документов.

Нами не обнаружены разъяснения уполномоченных органов, а также судебные решения применительно к данному случаю.

В этой связи напомним о возможности обращения за разъяснениями в Минфин России или территориальный налоговый орган (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). Например, обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России, пройдя по ссылке: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/.

Вместе с тем позицию, аналогичную нашей, высказывают и некоторые эксперты.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться