В бухгалтерском учете сумма амортизационных отчислений зависит от срока полезного использования основных средств

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

Организация приобрела основное средство: FIB_HOMEC3-RU Fibaro Home Center 3 с радиаторным термостатом (система "Умный дом") стоимостью менее 100 тыс. руб.

К какой амортизационной группе можно отнести данное основное средство?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В бухгалтерском учете сумма амортизационных отчислений зависит от срока полезного использования основных средств, который организации следует определять самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования оборудования или ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации.

Организация может при этом ориентироваться на амортизационные группы, приведенные в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, и установить срок полезного использования оборудования FIB_HOMEC3-RU Fibaro Home Center 3 с радиаторным термостатом (система "Умный дом") в пределах интервала: 37-60 месяцев включительно.

Указанное оборудование входит в группировку 330.26.51.70 "Термостаты, стабилизаторы давления и прочие приборы и аппаратура для автоматического регулирования или управления" Общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-2014) и относится по Классификации к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно).

Обоснование вывода:

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Чтобы объект ОС признать амортизируемым имуществом, он должен отвечать требованиям, которые приведены в п. 1 ст. 256 НК РФ:

1) принадлежать организации на праве собственности (за некоторыми исключениями, которые предусмотрены главой 25 НК РФ);

2) использоваться для извлечения дохода;

3) срок полезного использования должен превышать 12 месяцев;

4) первоначальная стоимость должна составлять более 100 000 руб.

Из п. 5 ст. 270 НК РФ следует, что при определении налоговой базы по прибыли не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества и подлежат списанию путем начисления амортизации (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация).

Имущество стоимостью менее лимита (100 000 рублей) в целях налогового учета не относится к амортизируемому, а учитывается в составе материальных расходов. Стоимость таких объектов списывается в расходы единовременно согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию (письмо Минфина России от 07.06.2018 N 03-03-07/39084).

На основании подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ для целей налогообложения прибыли к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение, в частности, приборов, другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

Установлено, что стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. При этом в целях списания стоимости указанного имущества в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости этого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, с учетом срока использования или иных экономически обоснованных показателей. В случае если налогоплательщик применяет отличный от единовременного порядок признания расходов на приобретение такого имущества, то такой порядок должен полностью определяться его учетной политикой для целей налогообложения (дополнительно смотрите письма Минфина России от 06.03.2019 N 03-03-07/14527, от 20.05.2016 N 03-03-06/1/29124).

Таким образом, рассматриваемое имущество в целях налогообложения прибыли может быть учтено:

- в составе амортизируемого имущества, если его стоимость превышает 100 тыс. руб.;

- в составе материальных расходов: а) единовременно при передаче в эксплуатацию, б) равномерно в течение срока эксплуатации.

Бухгалтерский учет

Стоимость объекта ОС в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения его стоимости либо списания с учета (пп. 17, 21 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01)).

В соответствии с Методическими указаниями по учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), и ПБУ 6/01 величина амортизация объектов ОС, в частности, используемых в обычной деятельности*(1), должна быть правильно исчислена, поскольку она включается в себестоимость продаж и, соответственно, влияет на величину прибыли, цен на произведенную продукцию, от нее также зависит остаточная стоимость объектов ОС, отражаемая в балансе.

В свою очередь, величина амортизационных отчислений напрямую зависит от срока полезного использования объекта основных средств (п. 19 ПБУ 6/01).

Годовая сумма амортизационных отчислений зависит от срока полезного использования основных средств (абзацы первый, пятый п. 19 ПБУ 6/01, абзац второй п. 54, абзац первый п. 55 Методических указаний.

В соответствии с ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету. Смотрите также письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77. На основании п. 20 ПБУ 6/01 определение срока полезного использования производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений (например, срока аренды) (смотрите также письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77).

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта ОС приносит доход организации. Для отдельных групп ОС срок полезного использования определяется исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Каких-либо амортизационных групп ПБУ 6/01 не устанавливает и не обязывает включать ОС в амортизационные группы, определенные Классификацией.

Заметим, что до 2017 года в абзаце втором п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 было указано, что Классификация могла применяться и для целей бухгалтерского учета. То есть до 2017 года организация была вправе, но не была обязана использовать положения Классификации для целей бухгалтерского учета.

Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1" с 01.01.2017 (п. 2 названного постановления) абзац второй п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 отменен (п. 1 Изменений, утвержденных названным постановлением).

То есть с 2017 года для целей бухгалтерского учета необходимо руководствоваться только положениями п. 20 ПБУ 6/01 и п. 59 Указаний N 91н (письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77).

Однако данные нормы не ограничивают организацию в возможности ориентироваться на амортизационные группы, приведенные в Классификации, при установлении срока полезного использования для целей бухгалтерского учета

Рассмотрим с точки зрения Классификации вопрос о том, к какой амортизационной группе относится объект ОС, приобретенный организацией.

Прежде всего отметим, что при выборе амортизационной группы по Классификации следует руководствоваться Общероссийским классификатором ОК 013-2014 (СНС 2008) "Общероссийский классификатор основных фондов" (далее - ОКОФ), введенным в действие с 01.01.2017 приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст (отменен ранее действующий Общероссийский классификатор основных фондов ОКОФ ОК 013-94). В письме Минфина России от 27.12.2016 N 02-07-08/78243 поименованы прямые и обратные переходные ключи между новым и старым ОКОФ.

В ОКОФ приведены обобщенные названия, а для многих - еще и отрасль или область применения, поэтому конкретное наименование, какое приведено в вопросе, в данном документе может оказаться не найденным. В данном случае объект необходимо классифицировать по ОКОФ согласно его назначению и с учетом описания группировок ОКОФ, приведенного во Введении к ОКОФ.

По разъяснениям Минфина, если объект прямо не упомянут в новом ОКОФ, а при применении переходных ключей возникли противоречия, комиссия по поступлению и выбытию активов может принимать самостоятельное решение об отнесении такого объекта к соответствующей группе кодов основных фондов нового ОКОФ и определению их сроков полезного использования (письмо от 27.12.2016 N 02-07-08/78243).

Поиск кода ОКОФ может осуществляться не только по названию основного средства, но и по его назначению. При этом указаний, характеризующих порядок отнесения объектов классификации к определенному коду подраздела ОКОФ, кроме установленных во Введении общих принципов, в описании классификатора не содержится. Таким образом, определение кода ОКОФ основывается на субъективном суждении (смотрите также письмо Минфина России от 21.09.2017 N 02-06-10/61195). При этом, по мнению Минфина России, исходя из целей недопущения завышения расходов, связанных с амортизационными начислениями, при выборе кодов ОКОФ для определения амортизационной группы целесообразно выбрать амортизационную группу с наибольшим сроком полезного использования.

Далее следует отметить, что ОКОФ разработан на основе Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008), принятого и введенного в действие приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст (далее - ОКПД 2).

Во введении ОКОФ сказано, что в структуре кода ОКОФ первые три знака соответствуют коду вида основных фондов, приведенному в таблице 1 классификатора.

Последующие знаки кода нового ОКОФ соответствуют кодам ОКПД 2.

На наш взгляд, упомянутое в вопросе оборудование может быть отнесено к классу 26 ОКПД 2 "Оборудование компьютерное, электронное и оптическое", вид 26.51.70 "Термостаты, стабилизаторы давления и прочие приборы и аппаратура для автоматического регулирования или управления", категория 26.51.70.190 "Приборы автоматические регулирующие и контрольно-измерительные прочие".

Данное оборудование будет относиться в соответствии с ОКОФ к коду вида основных фондов 330 "Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты". Соответственно, указанное оборудование будет значиться в ОКОФ по коду 330.26.51.70 "Термостаты, стабилизаторы давления и прочие приборы и аппаратура для автоматического регулирования или управления".

В Классификации оборудование по коду 330.26.51.70 относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно).

Таким образом, с точки зрения Классификации указанное в вопросе оборудование будет иметь срок полезного использования для целей бухгалтерского учета, исчисляемый в пределах интервала: 37-60 месяцев включительно.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий