Аналитика / Налогообложение / Продажа доли в ООО и налоговая ставка 15%

Продажа доли в ООО и налоговая ставка 15%

Будет ли распространяться на данный доход введение прогрессивной ставки НДФЛ с 2021 года?
29.01.2021
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

Физическое лицо в 2020 году реализовало долю в компании. Доход подлежит налогообложению. Денежные средства поступили продавцу также в 2020 году. В 2021 году будет представлена налоговая декларация за 2020 год.

Будет ли распространяться на данный доход введение прогрессивной ставки НДФЛ с 2021 года? Или вне зависимости от размера дохода 2020 года уплата НДФЛ будет производиться по ставке 13%?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Доход от продажи доли, полученный в 2020 году, подлежит обложению НДФЛ по ставке 13 процентов.

Обоснование вывода:

Федеральный закон от 23.11.2020 N 372-ФЗ (далее - Закон N 372-ФЗ) внес изменения в том числе и в ст. 224 НК РФ.

Так, согласно п. 1 ст. 224 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2021) налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:

- 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

- 650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

В силу ч. 2 ст. 2 Закона N 372-ФЗ положения ст.ст. 210, 214.10, 218, 219, 219.1, 220, 220.1, 220.2, 221, 224, 225, 226, 226.1, 227 и 228 НК РФ в редакции Закона N 372-ФЗ применяются в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2021 года.

Так как ст. 223 НК РФ не предусматривает иное, доход от реализации доли в уставном капитале признается для целей исчисления НДФЛ по мере поступления денежных средств продавцу (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В данном случае денежные средства поступили продавцу в 2020 году. Следовательно, дата получения налогоплательщиком дохода приходится на 2020 год. Поэтому положения ст. 224 НК РФ (в редакции Закона N 372-ФЗ) к данному доходу не применяются.

С учетом положений ч. 2 ст. 2 Закона N 372-ФЗ считаем, что к доходу налогоплательщика от продажи доли в уставном капитале организации применяется ставка 13 процентов, вне зависимости от того, что налоговая декларация будет представлена в налоговый орган в 2021 году и налог будет уплачен также в 2021 году.