Каким компаниям на ОСНО можно отчитываться по прибыли поквартально?

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

Организация переходит на общую систему налогообложения с 2021 года, доход составляет более 15 млн. руб. в квартал.

Может ли организация отчитываться по налогу на прибыль не ежемесячно, а поквартально? Нужно ли уведомлять налоговый орган о выборе способа отчетности (ежемесячно или поквартально)? Можно ли не сдавать налоговую декларацию по налогу на имущество, если нет имущества (недвижимости, транспорта)? Если организация реализует услуги, местом реализации которых РФ не признается, то необходимо ли представлять налоговую декларацию по НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Декларации по налогу на имущество и транспортному налогу представлять не требуется.

Декларацию по НДС необходимо представлять ежеквартально.

Декларации по налогу на прибыль в общем случае представляются ежеквартально.

Если организация примет решение уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли, то декларации представляются ежемесячно. О принятом решении необходимо уведомить налоговый орган не позднее 31.12.2020.

Обоснование вывода:

Налог на имущество организаций

Налогоплательщиками налога на имущество организаций (далее - НИ) признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ (п. 1 ст. 373 НК РФ).

В свою очередь, объектом налогообложения НИ признается, в частности:

- недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется как его среднегодовая стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ);

- недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организации на праве собственности, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 374, п. 2 ст. 375 НК РФ).

Если у организации отсутствуют объекты недвижимого имущества, подлежащие учету в составе ОС в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства, и у организации нет в собственности объектов, поименованных в ст. 378.2 НК РФ, то организация не признается налогоплательщиком НИ.

Обязанность представлять в налоговые органы налоговые декларации по НИ по истечении налогового периода предусмотрена ст. 386 НК РФ для налогоплательщиков.

Соответственно, организации, не признаваемые налогоплательщиками НИ, не обязаны представлять в налоговые органы декларации по НИ (письма Минфина России от 10.06.2016 N 03-01-11/34071, от 28.02.2013 N 03-02-08/5904, от 17.04.2012 N 03-02-08/41, от 23.09.2011 N 03-05-05-01/74, ФНС России от 08.02.2010 N 3-3-05/128).

Транспортный налог

Налогоплательщиками транспортного налога (далее - ТН) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ (ст. 357 НК РФ).

Объектом налогообложения ТН признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 358 НК РФ).

Таким образом, обязанность по уплате ТН ставится в зависимость от факта регистрации транспортного средства, признаваемого объектом налогообложения этим налогом (смотрите, например, письмо Минфина России от 26.11.2008 N 03-05-06-04/71).

Если у организации отсутствуют зарегистрированные на нее транспортные средства, то организация не признается налогоплательщиком ТН.

Обязанность по представлению деклараций по ТН возложена на организации, признаваемые налогоплательщиками ТН (п. 1 ст. 363.1 НК РФ). Если организация не признается налогоплательщиком данного налога, то отсутствует и обязанность по представлению декларации в налоговый орган (письма Минфина России от 07.06.2017 N 03-02-08/35521, от 10.06.2016 N 03-01-11/34071).

НДС

Налогоплательщиками НДС признаются, в частности, организации (п. 1 ст. 143 НК РФ).

Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ).

Пункт 5 ст. 174 НК РФ возлагает на налогоплательщиков НДС обязанность по представлению в налоговые органы по месту своего учета соответствующей налоговой декларации по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть кварталом.

Отметим, что возникновение указанной обязанности не увязывается, в частности, с фактами возникновения у налогоплательщиков объекта налогообложения НДС или облагаемых НДС операций (смотрите также п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71).

Признание организации налогоплательщиком НДС положениями п. 1 ст. 143 НК РФ также не поставлено в зависимость от осуществления ей в налоговом периоде облагаемых НДС операций.

Таким образом, организация как налогоплательщик НДС, обязана ежеквартально представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговые декларации по НДС.

Форма налоговой декларации по НДС (далее - Декларация), порядок ее заполнения (далее - Порядок) и формат представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.

Абзац 2 п. 3 Порядка указывает, что по общему правилу титульный лист и раздел 1 Декларации представляют все налогоплательщики.

Разделы 2-12, а также приложения к разделам 3, 8 и 9 Декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы Декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций (абзац 3 п. 3 Порядка).

Если организация в соответствующем налоговом периоде осуществляет только операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, то по итогам этого налогового периода представляется Декларация по НДС в составе титульного листа, раздела 1 и раздела 7. При заполнении раздела 1 Декларации в строках указанного раздела Декларации ставятся прочерки (абзаца 4 п. 3 Порядка).

В этом случае в разделе 7 Декларации в графе 1 отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к Порядку (п. 44.2 Порядка). В графе 2 указывается стоимость реализованных товаров (оказанных услуг, выполненных работ), местом реализации которых не признается территория РФ (п. 44.3 Порядка). При этом показатели в графах 3 и 4 не заполняются (в указанных графах ставится прочерк) (абзац 3 п. 44.2 Порядка).

Налог на прибыль

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, российские организации (п. 1 ст. 246 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено данным пунктом, соответствующие налоговые декларации. Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы (п. 2 ст. 289 НК РФ).

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами в общем случае - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 285 НК РФ).

Налоговые декларации по итогам налогового периода (календарного года) представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларации по итогам отчетных периодов представляются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п.п. 4, 3 ст. 289 НК РФ).

Таким образом, по умолчанию организация обязана представлять в налоговый орган декларации по налогу на прибыль ежеквартально.

Состав налоговой декларации по налогу на прибыль определен в п. 1.1 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@.

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей по нему определен ст. 286 НК РФ.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ (п. 1 ст. 286 НК РФ).

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (абзац 1 п. 2 ст. 286 НК РФ).

По итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия и девяти месяцев) организация уплачивает авансовые платежи исходя из полученной прибыли, а в течение каждого квартала - ежемесячные авансовые платежи (абзац 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Квартальные авансовые платежи необходимо перечислять в соответствующий бюджет не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекшего отчетного периода (абзац 2 п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ). Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абзац 3 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченная в течение отчетного (налогового) периода, засчитывается при уплате квартальных авансовых платежей. Авансовые платежи по итогам квартала засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абзац 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются (абзац 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

То есть квартальный авансовый платеж рассчитывается исходя из фактически полученной прибыли, а ежемесячный авансовый платеж - из предполагаемой, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала.

Такой порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по умолчанию применяют все организации, так называемый общий порядок уплаты авансовых платежей, из которого в отдельных случаях допускаются исключения.

Так, в частности, ежемесячные авансовые платежи по налогу могут не уплачивать вновь созданные организации. Они уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период (квартальные платежи) при условии, если выручка от реализации не превышала 5 млн. руб. в месяц либо 15 млн. руб. в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ). В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 НК РФ, с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ. То есть вновь созданные предприятия уплачивают авансовые платежи поквартально, пока их выручка не достигнет лимита.

Как мы поняли из вопроса, организация переходит на ОСНО добровольно, в связи с чем положения абзаца 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ в данном случае не применяются и организация не признается вновь созданной для целей исчисления налога на прибыль, следовательно, норма п. 5 ст. 287 НК РФ в данном случае не действует (письмо Минфина России от 19.04.2013 N 03-03-06/1/13450).

При этом п. 3 ст. 286 НК РФ определено, что организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Для организаций, переходящих с УСН на ОСНО, данные положения особенностей не содержат (письмо Минфина России от 19.04.2013 N 03-03-06/1/13450).

Начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором доходы от реализации превысили в среднем 15 миллионов рублей, организация переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей (письма Минфина России от 30.10.2009 N 03-03-06/1/717, от 17.12.2008 N 03-03-06/1/687, от 16.11.2005 N 03-03-04/1/368).

Обязанности по уведомлению налоговых органов о переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей не предусмотрено, равно как и обязанность по уведомлению о переходе на уплату квартальных платежей. Необходимо лишь по итогам каждого квартала следить за выполнением условий, предусмотренных п. 3 ст. 286 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 24.12.2012 N 03-03-06/1/716). И в том, и в другом случае декларации по налогу на прибыль представляются ежеквартально (по итогам отчетных периодов).

Как следует из вопроса, условия, предусмотренные п. 3 ст. 286 НК РФ, в рассматриваемой ситуации не выполняются, соответственно, организация обязана будет в 2021 году уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.

При этом организация может уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению, а не из расчетной.

В этом случае отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (абзац 2 п. 2 ст. 285 НК РФ). А исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей (сумма налога), подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Организация вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Уведомление производится в произвольной форме. Аналогично необходимо уведомлять налоговый орган и о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату ежемесячных общеустановленных авансовых платежей (абзацы 7, 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

При уплате ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли налоговые декларации по налогу на прибыль представляются ежемесячно не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Таким образом, организация вправе использовать не только общеустановленный способ уплаты налога на прибыль, но и уплачивать авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли (письмо Минфина России от 03.03.2017 N 03-03-07/12170).

От выбранного способа будет зависеть порядок представления налоговых деклараций по итогам отчетных периодов (ежеквартально или ежемесячно).

Для того, чтобы применять общеустановленный способ уплаты налога, уведомлять налоговый орган не требуется. Для уплаты авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли необходимо уведомить налоговый орган не позднее 31.12.2020.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий