Аналитика / Налогообложение / Компания не ведет дополнительные листы книги покупок и книги продаж

Компания не ведет дополнительные листы книги покупок и книги продаж

Какая предусмотрена ответственность?
29.09.2020
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Мозалева Наталья

Ответ прошел контроль качества

Какая ответственность предусмотрена за неправильное ведение (без дополнительных листов) книги покупок и книги продаж?

Следуя абзацу третьему п. 3 Правил ведения книги продаж, при необходимости внесения изменений в книгу продаж (после окончания текущего налогового периода) регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в них исправлений. Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью и составляются в соответствии с разделами III и IV Приложения N 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

При необходимости внесения изменений в книгу покупок после окончания текущего налогового периода, аналогично книге продаж, изменения вносятся в дополнительном листе книги покупок (п. 4 Правил ведения книги покупок, разделы III и IV Приложения N 4 к Постановлению N 1137).

Дополнительные листы книг покупок и продаж являются неотъемлемой частью соответственно книги покупок и книги продаж (и фактически ее продолжением) (письмо Минфина России от 10.11.2014 N 03-07-14/56669).

НК РФ прямо не предусмотрена ответственность за неправильное ведение книги покупок и книги продаж.

В то же время существует арбитражная практика, показывающая, что ранее у налогового органа возникали претензии при неправильном ведении книги покупок, книги продаж с привлечением налогоплательщика к ответственности по ст. 120 НК РФ. При этом суды указывали, что неправильное заполнение книги покупок, книги продаж не может являться основанием для привлечения к ответственности по данной норме, так как эти документы не являются регистрами бухгалтерского учета, а предназначены только для регистрации счетов-фактур (смотрите, например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.06.2006 N А79-15564/2005, ФАС Поволжского округа от 18.01.2005 N А55-8024/04-44, ФАС Уральского округа от 30.11.2004 N Ф09-5093/04АК). Вместе с тем некоторые суды рассматривают книги покупок и книги продаж в качестве регистров налогового учета (постановление АС Уральского округа от 11.02.2016 N Ф09-198/16 по делу N А60-19211/2015).

По мнению большинства судей, нарушение порядка ведения книги покупок (продаж) либо ее отсутствие (непредставление) само по себе не является основанием для отказа в вычете:

Постановление АС суда Поволжского округа от 28.03.2018 N Ф06-31008/18 по делу N А65-11110/2017: Судами установлено, что заявителем в нарушение установленного порядка дополнительные листы книги покупок с отражением счетов-фактур от спорных контрагентов не составлялись, данные счета-фактуры внесены в книгу покупок без регистрации их в дополнительных листах книги покупок, однако суды пришли к выводу, что данное нарушение ведения книги покупок не привело к неверному исчислению суммы НДС.

Таким образом, поскольку судами исследованы первичные документы, подтверждающие заявленные в уточненной налоговой декларации по НДС вычеты, и установлено соблюдение обществом условий, предусмотренных статьями 171, 172 НК РФ, нарушение заявителем порядка заполнения книги покупок само по себе не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов.

При указанных обстоятельствах суды правомерно пришли к выводу об удовлетворении заявленных обществом требований.

Постановление Одиннадцатого ААС от 20.01.2020 N 11АП-20806/19: Суд первой инстанции правильно указал, что нарушение порядка ведения книги покупок либо даже ее отсутствие (непредставление) не является основанием для отказа в вычете по НДС. Данное нарушение не привело к неверному исчислению суммы НДС, следовательно, не повлекло получение необоснованной налоговой выгоды.

Постановление Одиннадцатого ААС от 06.12.2017 N 11АП-14915/17 (Постановлением АС Поволжского округа от 28.03.2018 N Ф06-31008/18 оставлено без изменения): требование налогового органа об оформлении дополнительных листов книги продаж в рассматриваемом случае является правомерным.

Судом из материалов дела установлено, что заявителем в нарушение установленного выше порядка дополнительные листы книги покупок с отражением счетов-фактур от спорных контрагентов не составлялись, данные счета-фактуры внесены в книгу покупок без регистрации их в дополнительных листах книги покупок.

Вместе с тем данное нарушение ведения книги покупок не привело к неверному исчислению суммы налога на добавленную стоимость.

Налоговые вычеты и порядок их применения регулируются статьями 171, 172 НК РФ, которые не связывают правильность ведения книги покупок с правом на применение налоговых вычетов, в связи с чем нарушение порядка заполнения книги покупок само по себе не может являться основанием для отказа в предоставлении налоговых вычетов, право на которые подтверждено счетами-фактурами, оформленными в установленном законом порядке.

С учетом изложенного суд, оценив доказательства и доводы сторон в их совокупности и взаимосвязи, приходит к выводу, что отказ налогового органа в применении заявителем вычета по НДС и доначисление в связи с этим налогоплательщику соответствующих сумм налога, пени является неправомерным, оспариваемое решение в данной части не соответствует требованиям НК РФ, нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Постановление Одиннадцатого ААС от 13.12.2017 N 11АП-13111/17: Из материалов дела следует, что заявителем в нарушение установленного порядка дополнительные листы книги покупок с отражением счетов-фактур от указанного контрагента не составлялись, данные счета-фактуры внесены в книгу покупок без регистрации их в дополнительных листах книги покупок.

Постановление ФАС Уральского округа от 18.04.2013 N Ф09-3460/13 по делу N А47-8212/2012: Ссылка инспекции на нарушение обществом порядка внесения изменений в книгу покупок, выразившееся в том, что не был составлен дополнительный лист книги покупок, отклонена судом, поскольку изготовление нового экземпляра само по себе не влияет на право общества на налоговый вычет.

Постановление ФАС Московского округа от 21.02.2013 по делу N А40-39377/12-107-206: Доводы налогового органа о допущенных налогоплательщиком нарушениях при ведении книги покупок рассмотрены судами и обоснованно отклонены, поскольку не влияют на право общества на применение спорного вычета НДС.

Однако существуют и судебные решения, противоречащие приведенному подходу.

Так, в определении Верховного Суда РФ от 15.06.2015 N 302-КГ15-5774 суд пришел к выводу, что применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Налогового кодекса условий.

Определение ВАС РФ от 07.09.2007 N 10664/07: Исходя из анализа содержания норм налогового законодательства суд кассационной инстанции пришел к выводу, что невключение в книгу покупок счетов-фактур, на основании которых заявляется вычет по налогу на добавленную стоимость, не позволяет налогоплательщику реализовать в соответствующем налоговом периоде право на налоговые вычеты.

Постановление АС Северо-Кавказского округа от 18.10.2018 N Ф08-8277/18 по делу N А53-23201/2017: постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 утверждены формы книг покупок и продаж, а также правила их ведения (приложения 4 и 5 к Постановлению). Ошибки в книге покупок исправляют по специальным правилам.

Так, пунктом 4 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, установлено, что при необходимости внесения изменений в книгу покупок (после окончания текущего налогового периода) аннулирование записи по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура, до внесения в них исправлений.

Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью. Как следует из материалов дела, общество не представило дополнительных листов к книге покупок.

Следовательно, в нарушение указанных требований представлены книги покупок на бумажных носителях без дополнительных листов, отличные по содержанию от составленных им ранее ввиду наличия в них исправлений путем перечеркивания шариковой ручкой одних показателей и внесения других показателей по тем же строкам, не могут быть приняты как исправления.

Внесенные таким образом изменения не могут служить документами, подтверждающими спорные налоговые вычеты, поскольку сведения из книги покупок в разделе 8 налоговой декларации по НДС не соответствуют корректировочной книге покупок, составленной с нарушением Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах НДС.

На основании изложенного суды правомерно поддержали позицию инспекции о том, что представленные обществом первичные документы лишь подтверждают наличие у общества соответствующего права на вычет, но не заменяют его реализацию путем декларирования.

Учитывая изложенное, суды пришли к правомерному выводу, что инспекция обоснованно отказала обществу в применении налоговых вычетов по НДС, поскольку отсутствие сведений о счетах-фактурах, выставленных в адрес общества поставщиком ООО "ДорХан 21 век - Ростов-на-Дону" в разделе 8 декларации, свидетельствует о том, что обществом не соблюден предусмотренный главой 21 Кодекса заявительный порядок реализации права на вычет НДС в соответствующем налоговом периоде в отношении таких счетов-фактур.