|
|
|
|
Аналитика / Налогообложение / Увольнение сотрудника с последующим восстановлением на работе: как правильно учесть страховые взносы?
Увольнение сотрудника с последующим восстановлением на работе: как правильно учесть страховые взносы?
Выплаченные при увольнении сотрудника компенсационные выплаты в пределах норм, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, не облагаются страховыми взносами
08.09.2020Российский налоговый порталОтвет подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга
Ответ прошел контроль качества
В марте 2020 года был уволен сотрудник в связи с сокращением, ему были выплачены все причитающиеся суммы, в том числе и компенсация среднего заработка на период трудоустройства за первый месяц. В июне 2020 года данный сотрудник был восстановлен в должности по решению суда с выплатой среднего заработка на период вынужденного прогула с апреля по май. Организация сумму компенсации среднего заработка на период трудоустройства за первый месяц, выплаченную в марте в день увольнения, зачла в счет компенсации среднего заработка на период вынужденного прогула. В расчете страховых взносов (РСВ) за первый квартал сумма компенсации среднего заработка на период трудоустройства за первый месяц была отражена в общей сумме выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со ст. 420 НК РФ, а также по строке "Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ...". Сейчас при формировании РСВ за полугодие сумма среднего заработка на период трудоустройства, отраженная в первом квартале как необлагаемая страховыми взносами, зачлась в средний заработок на период прогула и стала облагаемой страховыми взносами, в результате чего данная сумма уменьшает необлагаемую базу в июне и образуется отрицательная необлагаемая база, что недопустимо при сдаче расчета по страховым взносам.
Как корректно отразить данные операции в расчете по страховым взносам? Корректно ли перенести отрицательные суммы на другие месяцы второго квартала, тем самым уменьшить общую необлагаемую базу?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Сумма среднего заработка на период вынужденного прогула с апреля по май, начисляемая в соответствии с решением суда, подлежит отражению в РСВ за полугодие 2020 в полной сумме (т.е. без уменьшения на сумму выплаченной при увольнении компенсации среднего заработка на период трудоустройства).
При этом, по нашему мнению, необходимо подать уточненный РСВ за 1 квартал 2020 года. Такой уточненный РСВ в строках 030 и 040 подраздела 1.1, подраздела 1.2 не должен содержать сумму компенсаций, выплаченных в связи с увольнением, которое впоследствии было признано незаконным (указанное не относится к суммам, которые не подлежат зачету в счет присужденных судом выплат за вынужденный прогул, например, компенсация неиспользованного отпуска).
Обоснование позиции:
Выплаченные при увольнении сотрудника компенсационные выплаты в пределах норм, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, не облагаются страховыми взносами (письмо Минфина России от 20.04.2020 N 03-04-05/31370).
Восстановление сотрудника по решению суда происходит на основании приказа, отменяющего приказ об увольнении. При этом сотрудник считается восстановленным со дня, следующего за днем увольнения.
При восстановлении сотрудника на работе ему выплачивается средний заработок за все время вынужденного прогула. Эта сумма облагается НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке, поскольку не указана в качестве необлагаемых в ст. 217 и ст. 422 НК РФ (письмо Минфина России от 19.06.2018 N 03-04-05/41794).
Поскольку увольнение признано незаконным и работник восстановлен на работе, то выплаченное ему при увольнении выходное пособие, в т.ч. средний заработок за период трудоустройства, должно быть возвращено работником работодателю (в порядке зачета при выплате компенсации за вынужденный прогул).
В то же время в Расчете по страховым взносам, форма и порядок заполнения (далее - РСВ и Порядок) которого утверждены приказом ФНС России 18.09.2019 N ММВ-7-11/470, отражаются суммы по начислению (исходя из п. 1 ст. 421 НК РФ). Формы расчетов с застрахованными лицами (в т.ч. в виде зачета) для отражения сумм в РСВ не имеют значения.
Таким образом, сумма среднего заработка на период вынужденного прогула с апреля по май, начисляемая в соответствии с решением суда, подлежит отражению в РСР за полугодие 2020 в полной сумме.
Выплаты, совершенные в связи с увольнением, признанным незаконным, которые подлежат зачету в счет выплаты среднего заработка за время вынужденного прогула, не должны отражаться в РСВ за полугодие 2020 года. При этом поскольку суммы отражаются в РСВ нарастающим итогом с начала расчетного периода, то, по нашему мнению, необходимо подать уточненный РСВ за 1 квартал 2020 года. Такой уточненный РСВ в строках 030 и 040 подраздела 1.1, подраздела 1.2 не должен содержать сумму компенсации, выплаченной в связи с увольнением, которое впоследствии было признано незаконным (за исключением сумм, которые не подлежат зачету в счет присужденных судом выплат за вынужденный прогул, например, компенсация неиспользованного отпуска).
Отметим, что официальных разъяснений по вопросу отражения в РСВ сумм компенсационных выплат, связанных с увольнением, которое было признано незаконным, не обнаружено. Учреждение может (на основании пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ) обратиться в налоговый орган по месту своего учета для получения письменных разъяснений о порядке заполнения расчета в данной ситуации.
Разместить:
© 2006-2020 Российский налоговый портал.