Аналитика / Налогообложение / Выплаты работнику в рамках договора ГПХ – можно ли их учесть в составе затрат?

Выплаты работнику в рамках договора ГПХ – можно ли их учесть в составе затрат?

Ни трудовое, ни гражданское законодательство не запрещают заключать с работниками также и гражданско-правовые договоры
04.02.2020
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

Ответ прошел контроль качества

Работник в связи с производственной необходимостью время от времени привлекается к работам по гражданско-правовому договору в вечернее время, после окончания рабочего дня, по той же должности, что указана в его трудовом договоре (работы по ремонту оборудования). Можно ли данные затраты по этому договору учесть при налогообложении прибыли?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Учет в расходах для цели определения налоговой базы по налогу на прибыль выплат по гражданско-правовому договору с работником организации на выполнение работ, которые входят в круг его должностных обязанностей согласно трудовому договору, с высокой степенью вероятности приведет к спору с контролирующими органами.

Обоснование позиции:

Согласно п. 2 ст. 1 ГК РФ, а также ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении гражданско-правового договора, а также в определении любых не противоречащих законодательству условий такого договора. Одновременное существование между сторонами трудового и гражданско-правового договоров само по себе не противоречит законодательству, и наличие одного не исключает другого.

Ни трудовое, ни гражданское законодательство не запрещают заключать с работниками также и гражданско-правовые договоры. В случае, если выплаты по таким договорам экономически обоснованы и документально подтверждены, заказчик вправе учесть их в расходах по налогу на прибыль (ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 21.09.2012 N 03-03-06/1/495).

Прямой нормы, предназначенной для учета таких затрат, в НК РФ нет. В НК РФ предусмотрено только отнесение на расходы по оплате труда выплат работникам, не состоящим в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями (п. 21 ст. 255 НК РФ).

В отношении гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, официальная позиция контролирующих органов заключается в том, что выплаты по гражданско-правовым договорам физическим лицам, с которыми уже заключен трудовой договор, могут признаваться расходами на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (смотрите письмо Минфина России от 21.09.2012 N 03-03-06/1/495).

Однако договоры гражданско-правового характера со штатными работниками не должны заключаться для выполнения (оказания) данными лицами тех работ, которые исполняются ими в рамках трудовых договоров (смотрите письма Минфина России от 19.08.2008 N 03-03-06/2/107, от 27.03.2008 N 03-03-06/3/7, от 19.01.2007 N 03-04-06-02/3, от 29.01.2007 N 03-03-06/4/7, от 26.01.2007 N 03-04-06-02/11 и письмо ФНС России от 13.07.2010 N ШС-37-3/6521).

Данный вывод согласуется и с судебной практикой (смотрите постановление ФАС Поволжского округа от 29.07.2008 по делу N А55-15619/2006, поддержано ВАС РФ в определении от 26.11.2008 N ВАС-15297/08). Таким образом, одним из условий для признания этих расходов обоснованными является наличие договора, из содержания которого должно следовать, что исполнитель (штатный работник) выполняет для заказчика (организации) работы, не входящие в его обязанности согласно трудовому договору.

Например, в постановлении Пятнадцатого ААС от 10.11.2008 N 15АП-5576/2008 судьи заключили, что поскольку в рамках трудовых и гражданско-правовых договоров выполнялись различные работы (услуги) и исполнение гражданско-правовых договоров исполнялось в свободное от трудовой деятельности время, расходы правомерно отнесены налогоплательщиком к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Примером таких споров с участием ФСС РФ служат постановления Седьмого ААС от 25.01.2018 N 07АП-11007/17, от 19.03.2015 N 07АП-1388/15.

Кроме, того существуют риски переквалификации в судебном порядке гражданско-правового договора в трудовой в том случае, если суд установит, что возникшие между сторонами отношения на самом деле являются трудовыми.