Договор комиссии: как правильно выставлять счет-фактуру?

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

ООО на ОСНО заключило договор комиссии, предметом которого является то, что комиссионер (ООО) обязуется за вознаграждение (4% от стоимости реализованного товара) совершать сделки для комитента, но от своего имени по продаже товаров, которые принадлежат комитенту. Комиссионер продает товар по ценам, установленным по своему усмотрению. Дополнительная выгода полностью принадлежит комиссионеру.

Получен товар от комитента на сумму 5000 руб., в том числе НДС, продан покупателю за 7000 руб., в том числе НДС. Комиссионное вознаграждение и дополнительная выгода составили: (5000 х 4%) + (7000 - 5000) = 2200 руб., в том числе НДС, которые зарегистрированы в книге продаж у комиссионера.

На какую сумму комитент должен выдать счет-фактуру комиссионеру (на 5 000 или 7 000 руб.), чтобы последний отразил ее в части 2 журнала учета счетов-фактур?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Комитенту следует выставить в адрес комиссионера счет-фактуру на сумму 7 000 руб.

Обоснование вывода:

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, если иное не предусмотрено пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

В силу п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки товаров (работ, услуг) посредник (комиссионер, агент) по общему правилу обязан выставить на имя покупателя счет-фактуру в двух экземплярах.

Непосредственно порядок выставления и оформления счетов-фактур в том числе и сторонами договора комиссии определен в постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137).

Так, комиссионер регистрирует счета-фактуры, выставленные покупателю, только в части 1 журнала учета счетов-фактур в хронологическом порядке по дате их выставления (пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, п. 20 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

Одновременно комиссионер сообщает комитенту показатели выставленного покупателю счета-фактуры.

На основании полученных от комиссионера данных о реализованных товарах комитент выставляет счет-фактуру комиссионеру той же датой, которой комитентом был выставлен счет-фактура покупателю. Номер счету-фактуре присваивается в соответствии с индивидуальной хронологией составления счетов-фактур комитента. В строке "Поставщик" указываются реквизиты комитента. В строке "Покупатель" указывается наименование фактического покупателя, а не комиссионера (пп.пп. "а", "в" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

По мнению уполномоченных органов, при реализации товаров принципалом (комитентом) через агента (комиссионера) налоговой базой по НДС у принципала (комитента) признается стоимость товаров, по которой они реализуются посредником покупателю. При этом налоговая база не уменьшается на сумму вознаграждения, удержанного посредником из средств, которые подлежат перечислению принципалу (комитенту) (письма Минфина России от 26.06.2014 N 03-07-РЗ/30680, УФНС России по г. Москве от 16.02.2010 N 16-15/16201).

Принимая во внимание изложенное, мы полагаем, что при выставлении счета-фактуры комиссионеру комитент должен повторить все числовые данные из счета-фактуры, выставленного ранее комиссионером в адрес покупателя. Иными словами, в рассматриваемом случае комитенту следует выставить в адрес организации счет-фактуру также на сумму 7 000 руб.

Разъяснениями уполномоченных органов по схожим ситуациям применительно к Постановлению N 1137 мы не располагаем. Вместе с тем ранее в периоде действия постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 налоговики высказывали аналогичное мнение (письмо Управления МНС по г. Москве от 15.11.2004 N 24-11/73833).

По счету-фактуре на сумму комиссионного вознаграждения, включающего и сумму дополнительной выгоды, остающуюся в распоряжении комиссионера, комитент примет к вычету сумму НДС, предъявленную комиссионером (смотрите также постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.07.2014 N Ф04-6656/14 по делу N А03-16727/2013).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий