Порядок отражения операций по возврату бракованного товара у организации-покупателя

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ерин Павел

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Товар с 2016 года находился у покупателя на ответственном хранении, в 2019 году возвращается поставщику на основании решения суда, обязывающего поставщика принять некачественный товар от покупателя. Оплату товара покупатель не производил. Расходы, связанные с хранением или возвратом товара, поставщику не предъявляются. Поставщик и покупатель применяют общий режим налогообложения. Каков общий порядок отражения возврата бракованного товара в двух случаях: 1) товар не принят покупателем к учету и 2) товар принят к учету? Необходимо ли использовать счет 76?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Порядок отражения операций по возврату бракованного товара у организации-покупателя зависит от того, были ли товар принят к учету. Если он не был принят к учету, возврат товара поставщику отражается записью по кредиту забалансового счета 002. Если товар был принят к учету, учет осуществляется с применением счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям" (подробнее смотрите ниже).

В налоговом учете в связи с возвратом товара поставщик вправе осуществить перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций в налоговом (отчетном) периоде возврата товара (если возврат товара приводит к возникновению излишне уплаченного налога). Покупатель должен пересчитать налоговую базу за налоговый (отчетный) период, в котором состоялось получение и оприходование товара, если он учел стоимость приобретенного товара в расходах при налогообложении прибыли.

Обоснование позиции:

1. Гражданско-правовые аспекты

Согласно п. 1 ст. 454, ст. 506 ГК РФ по договору поставки продавец обязуется передать товар в собственность покупателя, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В соответствии с п. 1 ст. 518 ГК РФ по общему правилу покупатель, которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ.

В силу п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе, помимо прочего, отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.

Таким образом, при расторжении договора поставки в связи с передачей покупателю товара ненадлежащего качества обязательство поставщика передать товар в собственность покупателя считается неисполненным. Применительно к таким ситуациям суды подчеркивают, что при поставке некачественного товара отсутствует его первичная и обратная реализация, поскольку право собственности на бракованный товар к покупателю не переходит (смотрите, например, постановления АС Северо-Западного округа от 31.03.2017 N Ф07-1728/17, АС Северо-Кавказского округа от 28.09.2015 N Ф08-6261/15, Четвертого ААС от 02.04.2018 N 04АП-1118/18).

2. Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет операций по возврату бракованного товара зависит от того, был ли этот товар принят к учету покупателем.

Пунктом 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н) предусмотрено, что в случае отсутствия у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления соответственно) на поступившие материальные ценности последние должны учитываться на забалансовых счетах.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) для учета полученных от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты, предназначен забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Таким образом, если покупатель отказался от принятия к учету товара, переданного поставщиком, в связи с нарушением требований к его качеству, до момента возврата поставщику товара он учитывается на забалансовом счете 002. Следовательно, возврат товара в учете у покупателя отражается только записью по кредиту счета 002.

Если некачественный товар принят к учету покупателем, его возврат поставщику, по нашему мнению, может отражаться с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям".

В этом случае в бухгалтерском учете покупателя могут быть сделаны следующие записи:

Дебет 002

- помещен на ответственное хранение товар несоответствующего качества;

Дебет 76, субсчет "Расчёты по претензиям" Кредит 10

- произведен возврат поставщику некачественных товаров (материалов);

Дебет 60 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"

- отражено списание задолженности перед поставщиком в связи с возвратом некачественного товара;

Дебет 68 Кредит 19 (СТОРНО) - в случае возврата некачественного товара в одном отчетном (налоговом) периоде или Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 - в случае возврата некачественного товара в разных налоговых периодах (корреспонденции Дебет 19 Кредит 68 инструкцией к Плану счетов не предусмотрено)

- отражено восстановление НДС, принятого к вычету в связи с приобретением товара;

Кредит 002

- бракованный товар списан с ответственного хранения.

3. Налоговый учет у поставщика

Выручка от реализации товаров, как собственного производства, так и ранее приобретенных признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).

По общему правилу доходы от реализации товаров, признаваемые по методу начисления, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества в оплату товаров (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Минфин России в своих разъяснениях неоднократно отмечал, что при одностороннем отказе покупателя от исполнения договорных обязательств поставщик отражает в составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором произошел такой отказ, сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный некачественный товар как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ. Одновременно в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, налогоплательщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара ненадлежащего качества, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде на основании п. 10 ст. 250 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43372, от 23.03.2012 N 03-07-11/79, от 16.06.2011 N 03-03-06/1/351, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378, от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51).

Вместе с тем некоторые налоговые органы указывают, что возврат покупателем некачественного товара приводит к необходимости для организации-поставщика пересчитать налоговую базу за налоговый (отчетный) период, в котором был реализован товар, в связи с обнаруженными ошибками (искажениями) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (смотрите письма УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@, от 11.03.2012 N 16-15/020516@).

Обратим внимание, что согласно п. 1 ст. 54 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2010, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, помимо прочего, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

По нашему мнению, включение в налоговую базу по налогу на прибыль дохода от реализации товара, не переданного в собственность покупателя в соответствии с условиями договора по причине выявления брака, может рассматриваться как искажение налоговой базы за соответствующий налоговый (отчетный) период. Поскольку такое искажение привело к излишней уплате налога на прибыль, поставщик вправе пересчитать налоговую базу за период, в котором покупатель вернул некачественный товар.

4. Налоговый учет у покупателя

Как уже отмечалось выше, возврат поставщику товара, не принятого покупателем по причине нарушения требований к качеству, свидетельствует о неисполнении поставщиком договорного обязательства и не может расцениваться как обратная реализация товара. Поэтому при возврате такого товара у покупателя не возникает доход от реализации, учитываемый при налогообложении прибыли, равно как и внереализационный доход. Если покупатель включил приобретенные товарно-материальные ценности в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 272 НК РФ), ему следует пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль за налоговый (отчетный) период, в котором такие расходы были учтены при налогообложении прибыли, и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).

К сведению:

В п. 1.4 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ продавцам рекомендуется при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, в том числе в случаях, когда отгрузка товаров состоялась до 01.01.2019. На основании корректировочного счета-фактуры продавец сможет принять сумму НДС, исчисленную в связи с реализацией товара, к вычету (абзац третий п. 1 ст. 169 НК РФ). В свою очередь у покупателя, принявшего сумму этого налога к вычету, при возврате товаров возникает обязанность восстановить ее (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий