Как правильно заполнять графу «Грузополучатель» при выписке УПД?

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Гильмутдинов Дамир

Ответ прошел контроль качества

Поставщик (фирма "А") отправляет товар железнодорожным транспортом. Условия поставки - франко-вагон до станции покупателя. Далее товар перевозится автотранспортом покупателя в другой город на свой склад. У покупателя (фирма "Б") нет своих подъездных железнодорожных путей. Поэтому в железнодорожной накладной грузополучателем указана фирма "ДТ", которая фактически принимает вагоны на свои железнодорожные пути и потом выгружает товар на автотранспорт покупателя за вознаграждение.

Кто должен быть указан в графе "Грузополучатель" при выписке УПД? Какой адрес грузополучателя должен быть указан в УПД? Будут ли проблемы при возмещении НДС, если в УПД и в железнодорожной накладной указаны разные грузополучатели или разные грузоотправители?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В качестве грузополучателя в УПД должна быть указана сама организация-покупатель и ее юридический адрес, либо фактический адрес принадлежащего ей склада.

В приведенных обстоятельствах почтовый адрес грузополучателя в УПД, в большей степени, имеет характер идентифицирующего реквизита, а не определяющего место доставки товара.

Мы не видим препятствий для принятия к вычету НДС, если будут отличаться грузополучатели (грузоотправители) в УПД и железнодорожных накладных.

Указание в УПД в качестве адреса грузополучателя железнодорожной станции, на которую прибывает товар и (или) адреса юридического лица - владельца подъездных путей, по нашему мнению, является неправильным и может быть указано только в качестве дополнительной информации.

Обоснование вывода:

Как известно, универсальный передаточный документ (далее - УПД) объединяет в себе форму счета-фактуры и первичного учетного документа (в частности, товарной накладной) (письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, далее - Письмо ФНС России от 21.10.2013). В связи с этим применительно к рассматриваемой ситуации следует руководствоваться, с одной стороны, требованиями главы 21 НК РФ, Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, далее - Правила N 1137), а с другой нормами главы 25 НК РФ и Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).

Предъявленные поставщиком суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимаются к вычету на основании надлежащим образом оформленного счета-фактуры и после принятия к учету товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Следуя ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, указание надлежащих грузополучателя и грузоотправителя не отнесено к обязательным реквизитам первичного учетного документа. В этой части в первичном учетном документе должны быть указаны лица (или лицо), совершившие сделку, операцию и ответственные за ее оформление (и т.п.), и, соответственно, их (его) подписи.

Транспортная железнодорожная накладная (далее - ЖДН) является перевозочным документом, т.е. документом, подтверждающим заключение договора перевозки груза (ст. 2 Устава железнодорожного транспорта РФ (Федеральный закон от 10.01.2003 N 18-ФЗ, далее - Устав ЖДТ). В общем случае Правила заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом утверждены приказом МПС РФ от 18.06.2003 N 39 (далее - Правила МПС).

Железнодорожная накладная или транспортная накладная служат первичными документами, на основании которых принимаются к учету и учитываются в целях налогообложения прибыли расходы на перевозку (письма Минфина России от 02.11.2015 N 03-03-06/1/63124, от 19.03.2010 N 03-03-06/1/153).

Таким образом (применительно к рассматриваемой ситуации), товары принимаются к учету на основании именно УПД, но не железнодорожной накладной. Он же (УПД) служит основанием для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных поставщиком (Письмо ФНС России от 21.10.2013).

Кроме того, как указал в свое время Минфин России в письме от 10.08.2005 N 03-04-11/202, относительно понятий грузоотправителя и грузополучателя, предусмотренных Уставом ЖДТ, эти понятия используются в целях применения именно Устава ЖДТ.

Согласно пп. "ж" п. 1 Правил N 1137 в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. Как видим, здесь не конкретизировано, какой адрес - юридически или фактический адрес доставки должен быть указан в счете-фактуре. Что отличает этот реквизит счета-фактуры от указываемого в строке 6а адреса покупателя, где следует указывать "адрес, указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, ...".

В письмах Минфина России от 15.09.2014 N 03-07-Р3/46026, от 25.05.2012 N 03-07-14/54, от 13.06.2012 N 03-07-09/61, ФНС России от 21.01.2010 N 3-1-11/22 разъясняется, что счета-фактуры в части заполнения соответствующих строк составляются ("заполнение ... возможно") на основе первого по времени составления первичного учетного документа ("на основании аналогичного показателя товарной накладной"). Данные же первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам (смотрите также постановление Президиума ВАС РФ от 18.10.2005 N 4047/05).

Обратим внимание, что из более ранних писем Минфина России, например от 13.11.2008 N 03-07-09/38, от 26.08.2008 N 03-07-09/24, следовало, что учредительным документам должны соответствовать как наименование, так и почтовый адрес, в частности грузоотправителя.

Заметим, стороны могут дополнять форму УПД любыми другими показателями (реквизитами), необходимыми для отражения специальных условий сделок (письма ФНС России от 23.12.2015 N ЕД-4-15/22619, от 24.01.2014 N ЕД-4-15/1121@, письма Минфина России от 24.11.2015 N 03-07-09/68169, от 14.10.2015 N 03-07-09/58937, от 16.06.2014 N 03-07-09/28664). Тем самым в УПД могут быть отражены как юридический адрес организации-покупателя, так и фактический адрес склада, а в равной степени в качестве дополнения может быть указана и станция назначения, куда товар доставляется за счет поставщика.

В рассматриваемой ситуации товар (груз) принимается на станции назначения работниками организации (покупателя), и выгружается в ее автотранспорт. Следуя правилу об указании в качестве грузополучателя в первичном учетном документе (а следовательно, и в счете-фактуре) фактических обстоятельств, грузополучателем в УПД должна быть указана сама организация (покупатель), но не владелец подъездных путей (железнодорожной инфраструктуры).

При всем вышеизложенном в рассматриваемых обстоятельствах обязательства поставщика по доставке товара ограничены лишь доставкой до станции назначения. Поэтому, по нашему мнению, указание адреса грузополучателя носит лишь характер реквизита, идентифицирующего организацию (грузополучателя, покупателя). В связи с этим в качестве почтового адреса могут быть указаны как юридический адрес организации, так и фактический адрес склада, принадлежащего ей.

Указание в качестве почтового адреса грузополучателя только адреса станции назначения, по нашему мнению, нельзя признать правильным.

В заключение напомним, что, с одной стороны, "наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя" определены в качестве обязательных реквизитов счета-фактуры (пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ). Вместе с тем, как указано в абзаце 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, не являются основанием для отказа в принятии к вычету НДС ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать:

- продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- их стоимость;

- а также налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю.

На эту же норму обращает внимание и Минфин России, например в письме России от 15.09.2014 N 03-07-Р3/46026, комментируя порядок заполнения строк "Грузоотправитель", "Грузополучатель" в счетах-фактурах. А поскольку универсальный передаточный документ, как мы отметили выше, объединяет в себе форму счета-фактуры и соответствующих первичных документов, приведенная норма абзаца 2 п. 2 ст. 169 НК РФ в равной степени применима и к УПД.

К сведению:

По общим правилам согласно п. 2.8 Правил МПС в графе "Грузоотправитель" указываются полное наименование грузоотправителя и его код ОКПО для резидента Российской Федерации, в скобках - четырехзначный код, присвоенный перевозчиком. В графе "Почтовый адрес грузоотправителя" указывается полный почтовый (с индексом) адрес грузоотправителя с названием края, республики, области, района, города, села, улицы, номера дома, номера офиса (или квартиры), номер контактного телефона (п. 2.9 Правил МПС). Графы "Грузополучатель" и "Почтовый адрес получателя" заполняются в аналогичном порядке (п. 2.10 Правил МПС).

При этом при заполнении граф "Грузоотправитель" и "Грузополучатель" указывается наименование только одного юридического или физического лица (п. 2.11 Правил МПС).

Как правило, наименование владельца железнодорожной инфраструктуры либо владельца железнодорожного пути необщего пользования указывается в графе "Грузополучатель" ЖДН (например) при перевозке собственного порожнего вагона на железнодорожную станцию отстоя (п. 10.3 Правил МПС).

В ст. 2 Устава ЖДТ грузополучатель (получатель) определен как физическое или юридическое лицо, управомоченное на получение груза, багажа, грузобагажа, порожнего грузового вагона. При этом, если обратиться к примерам из арбитражной практики, при доставке до станции назначения (на железнодорожного пути необщего пользования) в качестве грузополучателя должен быть указан действительный грузополучатель, но не владелец инфраструктуры (смотрите, например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.05.2009 N Ф04-3060/2008(7273-А45-21)).

В постановлении же ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2010 N Ф07-11722/2008 суд принял сторону налогоплательщика в ситуации, когда в счетах-фактурах, выставленных поставщиками, в строке "Грузоотправитель и его адрес" содержались соответствующее наименование и адрес продавца, а не грузоотправителя, указанного в приемо-сдаточных актах грузополучателя и железнодорожных накладных.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий