Закрытие обособленного подразделения: вопрос урегулирования авансовых платежей по налогу на прибыль

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

Обособленное подразделение (ОП) находится в другом субъекте Российской Федерации, чем головное подразделение организации (далее - головная организация). По одному из обособленных подразделений организации в апреле 2018 года была сдана декларация по налогу на прибыль с доплатой по налогу на прибыль и расчетом авансовых платежей на II квартал 2018 года. В ИФНС данного обособленного подразделения авансовые платежи за II квартал были начислены и оплачены головной организацией. В июне 2018 года рассматриваемое обособленное подразделение было закрыто.

В декларации по налогу на прибыль за первое полугодие суммы авансов были учтены при расчете налога по данному обособленному подразделению. В результате по обособленному подразделению за первое полугодие получился результат по строке 110 "Сумма налога к уменьшению".

Каким образом данную сумму налога к уменьшению перевести на головное подразделение? Что надо предпринять в данном случае?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемом случае с целью урегулирования вопроса о начислении ежемесячных авансовых платежей при закрытии обособленного подразделения рекомендуем представить уточненные налоговые декларации за I квартал 2018 года (по ликвидированному ОП и в целом по организации).

Перевод суммы налога к уменьшению на головную организацию действующими нормативными документами не предусмотрен, однако он происходит автоматически, ввиду того, что головная организация будет осуществлять расчеты за ликвидированное ОП по месту своего нахождения.

Обоснование вывода:

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения (ОП), установлены в ст. 288 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налоговая база определяется как в целом по организации, так и отдельно по каждому ОП и головной организации.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти ОП, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого ОП, соответственно, в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Если организация уплачивает авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала, то квартальный авансовый платеж рассчитывается исходя из фактически полученной прибыли, а ежемесячный авансовый платеж - из предполагаемой, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала (п. 2 ст. 286 НК РФ). Это так называемый общий порядок уплаты авансовых платежей. Сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченная в течение отчетного (налогового) периода, засчитывается при уплате квартальных авансовых платежей (п. 1 ст. 287 НК РФ). Если сумма квартального платежа (исчисленная исходя из фактической прибыли с начала года до конца квартала) превысит в совокупности платежи за предыдущий квартал и за три месяца квартала, то следует произвести доплату разницы в бюджет. Если же она окажется меньше, то надо заявить о зачете (возврате) разницы согласно ст. 78 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ декларация по налогу на прибыль представляется в налоговые органы по месту нахождения организации и каждого ОП, в том числе в ситуации, когда суммы налога на прибыль к уплате нет (письмо Минфина России от 22.01.2013 N 03-03-06/1/20).

Форма, формат представления и порядок заполнения (далее - Порядок) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций установлены приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@.

В п. 2.7 Порядка установлено, что в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего ОП уточненные декларации по указанному ОП, а также декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в налоговый орган по месту нахождения головной организации. При этом на титульном листе (Листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "223" (по месту нахождения (учета) российской организации при представлении декларации по закрытому ОП), а в верхней его части указывается КПП, который был присвоен организации налоговым органом по месту нахождения закрытого ОП.

Обязанность по уплате налога на прибыль, авансовых платежей по ликвидированному ОП и представлению соответствующих налоговых деклараций прекращается в том отчетном периоде, в котором налоговый орган уведомил о снятии с учета организации по месту нахождения ликвидированного подразделения (письма Минфина России от 05.03.2007 N 03-03-06/2/43, УФНС России по г. Москве от 12.07.2010 N 16-15/073317, от 20.05.2008 N 20-12/048096).

В анализируемой ситуации последняя декларация по налогу на прибыль по месту нахождения закрытого ОП, снятого с учета 05.06.2018, должна быть представлена за I квартал 2018 года. Декларации за полугодие, 9 месяцев и 2018 год в части, приходящейся на закрытое ОП, должны быть представлены в налоговый орган по месту нахождения головной организации. Последним сроком уплаты ежемесячного авансового платежа является 28.05.2018 (за май), дальнейшая уплата авансовых платежей за июнь 2018 года и последующие месяцы, а также уплата налога на прибыль за 2018 год должны производиться по месту нахождения головной организации, исходя из доли прибыли, приходящейся на головную организацию (возможно, и на другие действующие ОП, при их наличии).

В связи с этим, как поясняют официальные органы, налогоплательщик вправе представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за последний до закрытия обособленного подразделения отчетный период. В этих уточненных налоговых декларациях могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи в бюджет субъекта РФ по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения, исчисленные на квартал, в котором произошло закрытие обособленного подразделения, и одновременно увеличены платежи в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации. Если обособленное подразделение закрыто после наступления одного или двух сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей на квартал, в котором это обособленное подразделение закрыто, то в уточненных налоговых декларациях по ликвидированному обособленному подразделению могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи только по ненаступившим срокам уплаты и одновременно увеличены на эти же суммы платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений (письма Минфина России от 24.02.2009 N 03-03-06/1/82, от 10.08.2006 N 03-03-04/1/624, ФНС России от 01.10.2009 N 3-2-10/23@, УФНС России по г. Москве от 30.05.2011 N 16-15/52700@, от 02.10.2009 N 16-15/109208).

Таким образом, в рассматриваемом случае с целью урегулирования вопроса о начислении ежемесячных авансовых платежей при закрытии ОП организация вправе представить уточненные налоговые декларации за I квартал 2018 года (по ликвидированному ОП и в целом по организации).

При этом начисленные и уплаченные ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль ликвидированного ОП будут отражены в отдельной карточке расчетов с бюджетом головной организации с кодом ОКТМО по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения.

Перевод суммы налога к уменьшению на головную организацию действующими нормативными документами не предусмотрен, однако он происходит автоматически, ввиду того, что головная организация будет осуществлять расчеты за ликвидированное ОП по месту своего нахождения.

К сведению:

В случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей организации могут быть начислены пени (п. 3 ст. 58 НК РФ). Если по итогам отчетного периода авансовый платеж к уплате окажется меньше, чем сумма тех ежемесячных авансовых платежей, которые организация перечислила в течение отчетного (налогового) периода, то пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей подлежат соразмерному уменьшению (смотрите письма Минфина России от 19.01.2010 N 03-03-06/1/9, ФНС России от 31.10.2007 N ШС-6-14/847@). Однако механизм пересчета пеней не установлен НК РФ. В связи с этим налоговые органы считают правильным начислять пени на суммы ежемесячных авансовых платежей только по окончании отчетного (налогового) периода (смотрите письма Минфина России от 22.01.2010 N 03-03-06/1/15, ФНС России от 13.11.2009 N 3-2-06/127). Если организация по итогам налогового периода получила убыток, то пени, начисленные на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей, сторнируются (смотрите письмо ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18934).

Неуплата или несвоевременная уплата авансов не влечет наложения штрафа по ст. 122 НК РФ (смотрите п. 16 информационного письма Президиума ВАС от 17.03.2003 N 71, постановления ФАС Дальневосточного округа от 04.02.2009 N Ф03-53/2009, ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2006 N А42-1441/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.07.2007 N Ф04-4993/2007).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий