Порядок заполнения счета-фактуры и ТОРГ-12 организацией-принципалом

В соответствии с заключенным агентским договором между организацией на общей системе налогообложения (принципал) и ИП на УСН (агент) агент действует (приобретает товары), выписывает и подписывает первичные документы от своего имени, но за счет принципала. Товар получает работник принципала на складе поставщика на основании доверенности, выписанной ИП-агентом.

Как правильно организации-принципалу следует заполнять счет-фактуру и форму ТОРГ-12?

В силу ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. При этом в соответствии со ст. 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 49 "Поручение" или главой 51 "Комиссия" ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям главы 52 ГК РФ или существу агентского договора. Поэтому говорят о заключении агентского договора "по модели договора поручения" и "по модели договора комиссии" соответственно.

В рассматриваемой ситуации агентским договором установлено, что агент действует от своего имени, в этом случае к агентскому договору применяются нормы о договоре комиссии.

Поскольку комиссионер (агент действующий от своего имени) заключает сделку от своего имени, права и обязанности по этой сделке возникают у него во всех без исключения случаях (абзац 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ, смотрите также п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85).

Отметим, что действующим законодательством не установлена обязанность указывать в заключаемых комиссионером (агентом) договорах лицо, в чьих интересах он действует, либо что он действует в качестве комиссионера (агента) (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.08.2013 N Ф08-4239/13 по делу N А53-21926/2012).

При этом товар, приобретенный агентом (комиссионером) во исполнение посреднического поручения, является собственностью принципала (комитента) (п. 1 ст. 996, ст. 1000 ГК РФ).

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) не предусматривает обязательного применения в качестве первичных документов бланков, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Все формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Однако при разработке собственных первичных учетных документов хозяйствующие субъекты (в том числе ИП) могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ) (информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012, письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5971).

Для отражения в учете стоимости товаров, приобретенных через агента, покупатель (принципал) использует данные, содержащиеся в отчете агента и приложенных к нему документах (их копиях) (смотрите дополнительно письмо УМНС по г. Москве от 17.09.2004 N 21-09/60455). Таким образом, отчет агента и документы, на основании которых он составляется, являются первичными документами для принципала.

В рассматриваемой ситуации агент (комиссионер), купивший по поручению принципала (комитента) товары, должен выставить принципалу (комитенту) следующие документы:

• отчет агента (ст.ст. 1008, 999 ГК РФ);
• копию договора поставки между агентом и поставщиком товаров;
• копию накладной (например, ТОРГ-12, утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132), выставленной на имя агента поставщиком товаров;
• копии платежных поручений, подтверждающих фактическое перечисление денежных средств агентом поставщику товаров;
• копию счета-фактуры, полученного агентом от поставщика товаров;
• счет-фактуру, составленный агентом на основании счета-фактуры поставщика товаров (Энциклопедия решений. Оформление счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) от имени посредника, письмо Минфина России от 21.06.2012 N 03-07-15/66);
• товарную накладную (например, по форме ТОРГ-12 или М-15 (утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а)) или акт о приемке товаров (например, по форме N ТОРГ-1, утвержден постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132), подтверждающие факт передачи агентом принципалу приобретенных товаров.

Как следует из вопроса, передача товаров от поставщика агенту и от агента принципалу сопровождается составлением товарных накладных по форме ТОРГ-12.

Заполнение реквизитов ТОРГ-12

Согласно Указаниям по заполнению ТОРГ-12 (утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) данная накладная применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Накладная составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Вместе с тем ни одним нормативным документом порядок заполнения отдельных реквизитов формы N ТОРГ-12 не разъясняется.

При этом в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.10.2005 N 4047/05 говорится, что данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

А в постановлении Двадцатого ААС от 11.02.2013 N 20АП-84/13 судьями отмечается, что оформление первичного документа напрямую связано с содержанием и условиями заключенных договоров.

В письме УФНС России по г. Москве от 28.06.2010 N 16-15/067452 также сообщается, что указания наименований грузоотправителя и грузополучателя в счете-фактуре должны соответствовать условиям договора поставки товара.

В письмах УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 16-15/139277, от 16.01.2009 N 19-11/002251 отмечено, что грузоотправителем может быть владелец (собственник) груза либо лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров.

В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 27.01.2009 N А53-10022/2008-С5-47 суд указал, что нормы НК РФ не предусматривают указания в счете-фактуре места погрузки груза.

И хотя приведенные разъяснения налоговых органов и судов посвящены порядку заполнения счетов-фактур, считаем возможным использовать их и при заполнении ТОРГ-12. Такой порядок будет соответствовать позиции, изложенной в письме Минфина России от 25.05.2012 N 03-07-14/54, согласно которой заполнение строки 3 (грузоотправитель и его адрес) счета-фактуры возможно на основании аналогичного показателя товарной накладной, составленной по форме N ТОРГ-12.

В анализируемой ситуации работник принципала на основании доверенности, выданной агентом, получает товар на складе поставщика.

Поскольку принципал не указан в договоре поставки как лицо, которому должен быть передан товар (п. 1 ст. 458 ГК РФ), то именно агенту поставщик обязан передать товар, что должно отражаться и в товаросопроводительных документах, в данном случае в ТОРГ-12. Для поставщика работник принципала является представителем агента.

Поэтому при передаче товара поставщиком в строках "Грузоотправитель" и "Поставщик" накладной указывается продавец товара, а в строке "Грузополучатель" - агент, которому представитель принципала и должен передать полученную у поставщика накладную.

Стороной договора поставки для поставщика является агент, который и оплачивает поставленный товар. Поэтому в накладной, оформленной поставщиком, по строке "Плательщик" указывается агент.

Сведения о лице, получившем товар, и реквизиты доверенности указываются на оборотной стороне накладной. В строке "Отпуск груза произвел" указываются данные уполномоченного работника продавца.

Первичным документом, подтверждающим передачу принципалу агентом приобретенного последним товара, будет являться накладная по форме ТОРГ-12, оформленная агентом. В строках "Грузополучатель" и "Плательщик" этой накладной должны быть указаны реквизиты принципала. В строке "Грузоотправитель" - реквизиты агента, в строке "Поставщик" - данные продавца. В строке "Основание" следует указать реквизиты агентского договора и договора поставки. В строке "Отпуск груза произвел" в данном случае указывается передавший товар работник агента.

В качестве дополнительной информации можно указать адрес фактического пункта отгрузки товара - адрес склада поставщика.

Например, агент-предприниматель Петров Иван Иванович от своего имени в интересах принципала ООО "Ромашка" заключил договор поставки товаров на условиях самовывоза с поставщиком ООО "Василек". Товар со склада поставщика забирает представитель принципала по доверенности.

В этом случае реквизиты ТОРГ-12, оформленной поставщиком, будут заполнены следующим образом:

- "Грузоотправитель" - ООО "Василек" и его адрес. Если товар отгружается из обособленного подразделения ООО "Василек", то указывается адрес этого подразделения (смотрите, например, письма Минфина России от 03.06.2014 N 03-07-15/26524, от 04.07.2012 N 03-07-14/61);

- "Грузополучатель" - ИП Петров Иван Иванович и его адрес;

- "Поставщик" - ООО "Василек" и его адрес;

- "Плательщик" - ИП Петров Иван Иванович и его адрес.

Реквизиты ТОРГ-12, оформленной агентом, заполняются следующим образом:

"Грузоотправитель" - ИП Петров Иван Иванович и его адрес.

Тут же следом (вместо структурного подразделения) можно указать адрес пункта отгрузки товара - адрес ООО "Василек" или его подразделения;

"Грузополучатель" - ООО "Ромашка" и его адрес;

"Поставщик" - ООО "Василек" и его адрес (право собственности на товар переходит к ООО "Ромашка" непосредственно от ООО "Василек");

"Плательщик" - ООО "Ромашка" и его адрес (агенту деньги перечисляет ООО "Ромашка").

Такой порядок оформления накладных будет отвечать условиям договора поставки товаров, заключенного агентом в интересах принципала. Вместе с представленной принципалу копией накладной, полученной от поставщика, данные документы подтвердят приобретение принципалом товаров поставщика.

Счет-фактура

Согласно пп.пп. "в", "е", "ж" и "и" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила заполнения счета-фактуры), в счетах-фактурах указывается:

- в строке 2 - полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя. При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары от своего имени, указываются полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя.

- в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя;

- в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" - полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес;

- в строке 6 - полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.

Не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки товаров продавец обязан выписать на имя посредника счет-фактуру в двух экземплярах (п. 3 ст. 168 НК РФ). В строке 6 "Покупатель" такого счета-фактуры следует указывать полное или сокращенное наименование комиссионера (агента) в соответствии с учредительными документами (письмо Минфина России от 31.01.2013 N 03-07-09/189). В рассматриваемой ситуации в качестве покупателя указывается предприниматель.

Далее посредник "перевыставляет" принципалу (комитенту) счет-фактуру на основании показателей счета-фактуры, полученного от продавца. В строке "Номер и дата счета-фактуры" указывается порядковый номер в соответствии с нумерацией, принятой у посредника, и дата счета-фактуры, оформленного продавцом на имя посредника. В строках счета-фактуры "Продавец", "Адрес" и "ИНН/КПП продавца" приводятся наименование, адрес (пп. "в" и пп. "г" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры), ИНН и КПП реального продавца. При этом счета-фактуры подписывает агент (комиссионер). Учитывая, что отражение в счетах-фактурах дополнительной информации не запрещено, в таких счетах-фактурах посредник может также для сведения указать свои наименование, адрес и ИНН/КПП, не нарушая порядка следования и нумерации строк и граф. В случае заполнения строки "К платежно-расчетному документу" (при авансовых расчетах) в ней указываются реквизиты платежно-расчетных документов о перечислении авансов комиссионером продавцу и комитентом комиссионеру. В графах при этом дублируются данные из счета-фактуры, оформленного продавцом на имя посредника. Такой порядок заполнения счетов-фактур рекомендован в письмах Минфина России от 01.03.2013 N 03-07-09/6141, от 09.10.2012 N 03-07-09/136, от 31.07.2012 N 03-07-09/97, от 27.07.2012 N 03-07-09/92, от 21.06.2012 N 03-07-15/66, от 10.05.2012 N 03-07-09/47, от 02.03.2012 N 03-07-09/16 и др.

Как было отмечено выше, из разъяснений специалистов финансового ведомства следует, что заполнение строки 3 (грузоотправитель и его адрес) соответствует порядку заполнения аналогичной строки в товарной накладной, составленной по форме N ТОРГ-12.

В письмах Минфина России от 06.02.2018 N 03-07-14/6704, от 21.07.2017 N 03-07-09/46548, от 15.09.2014 N 03-07-Р3/46026, от 25.05.2012 N 03-07-14/54, от 13.06.2012 N 03-07-09/61 разъясняется, что при отгрузке товаров счета-фактуры составляются на основе первого по времени составления первичного учетного документа, то есть на основе уже имеющегося первичного документа, который должен отражать конкретные факты хозяйственной жизни, подтверждаемые этим первичным документом.

Следовательно, в данной ситуации при выставлении счетов-фактур участниками сделки реквизиты "Продавец", "Грузоотправитель", "Покупатель" и "Грузополучатель" должны соответствовать аналогичным реквизитам товарной накладной или иного первичного документа, оформленного сторонами в рамках рассматриваемой операции.

Таким образом, используя данные нами условия приведенного примера, полагаем, что реквизиты счетов-фактур могут быть заполнены следующим образом.

Счет-фактура, выставленный поставщиком товаров на имя посредника:

- "Продавец" - ООО "Василек";

- "Грузоотправитель и его адрес" - "он же". Если товар отгружается с обособленного подразделения ООО "Василек", то указывается адрес этого подразделения;

- "Грузополучатель и его адрес" - ИП Петров Иван Иванович и его адрес;

- "Покупатель" - ИП Петров Иван Иванович.

Счет-фактура, выставленный агентом принципалу:

- "Продавец" - ООО "Василек";

- "Грузоотправитель и его адрес" - ИП Петров Иван Иванович и его адрес;

- "Грузополучатель и его адрес" - ООО "Ромашка" и его адрес, либо адрес его обособленного подразделения, например склада;

- "Покупатель" - ООО "Ромашка".

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий