Возврат товара поставщику с «пограничным» сроком годности – как отразить в бухучете?

Организация находится на общей системе налогообложения. Организация-поставщик заключила договор поставки продовольственной продукции в торговые сети. По договору с покупателем предусмотрен возврат продукции при определенных условиях (например, близок к истечению срок годности). В соответствии с условиями договора покупатель вернул поставщику часть продукции, у которой срок годности близок к истечению. Реализовываться эта продукция в дальнейшем не будет, поскольку ее срок годности истечет.

Каким образом организации отразить этот возврат в бухгалтерском учете (через поступление или сторнирование)? Как взять к вычету НДС по этому возврату, если покупатель не является плательщиком НДС?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В бухгалтерском учете поставщика возврат продукции в соответствии с условиями договора отражается как поступление товара. Возможная схема проводок представлена ниже.

Поставщик в рассматриваемой ситуации сможет применить вычет НДС в части возвращенных товаров на основании оформленного им корректировочного счета-фактуры.

Обоснование позиции:

1. Гражданско-правовые аспекты

В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

По общему правилу продавец считается исполнившим обязанность передать покупателю товар в момент вручения этого товара покупателю (указанному им лицу) или предоставления товара в распоряжение покупателя (п. 1 ст. 458 ГК РФ). Если договором купли-продажи не предусмотрено иное, в случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю (п. 2 ст. 458 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 223 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи.

Исходя из закрепленного в гражданском законодательстве принципа свободы договора (п. 2 ст. 1, п. 4 ст. 421 ГК РФ) стороны договора купли-продажи продовольственных товаров, с учетом установленных законом ограничений (пп. "д" п. 4 ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ"), не лишены права согласовать в договоре основания и порядок возврата таких товаров покупателем продавцу.

Поскольку в рассматриваемом случае договор не предусматривает иное, право собственности на продукцию переходит к покупателю с момента ее передачи. Следовательно, возврат такой продукции в рамках договора купли-продажи означает, что покупатель передает ее в собственность продавцу, что может рассматриваться для продавца как поступление товара с уплатой (возвратом) покупателю соответствующей суммы (цены этого товара).

2. НДС

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Пунктом 13 ст. 171 НК РФ установлено, что при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества (объема) отгруженных товаров, вычетам у продавца этих товаров подлежит разница между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения (п. 13 ст. 171 НК РФ).

На основании п. 10 ст. 172 НК РФ вычеты указанной суммы разницы производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров в порядке, установленном п.п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества (объема) отгруженных товаров, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Минфин России и налоговые органы, руководствуясь приведенными нормами, неоднократно разъясняли, что при возврате лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товара, возвращаемого покупателем (смотрите, например, письма ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@, Минфина России от 19.03.2013 N 03-07-15/8473, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, сообщение УФНС России по УР "Вычеты по НДС. Порядок применения вычета по НДС при возврате товаров покупателем, не являющимся плательщиком НДС", дополнительно смотрите письмо Минфина России от 23.03.2015 N 03-07-11/15889).

Таким образом, организация-поставщик в рассматриваемой ситуации сможет применить вычет НДС в части возвращенных товаров на основании оформленного ею корректировочного счета-фактуры.

3. Бухгалтерский учет

В данном случае мы не видим оснований для исправления ранее отраженных в бухгалтерском учете поставщика записей, связанных с реализацией товаров покупателю, в том числе путем сторнирования, поскольку в бухгалтерском учете отсутствуют ошибки (п. 2 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности"). Возврат части реализованных покупателю товаров в рассматриваемых обстоятельствах является новым фактом хозяйственной жизни, подлежащим отдельному отражению в бухгалтерском учете.

Нормативно-правовые акты, устанавливающие правила ведения бухгалтерского учета, не содержат конкретных предписаний относительно порядка отражения операций, связанных с возвратом покупателем, не являющимся налогоплательщиком НДС, качественных товаров, на счетах бухгалтерского учета поставщика. Принимая во внимание положения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, полагаем, что в бухгалтерском учете поставщика в данном случае могут быть сделаны следующие проводки:

Дебет 41 "Товары" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- отражен возврат товара покупателем;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 62

- отражена сумма НДС, ранее начисленная на стоимость возвращенных товаров;

Дебет 62 Кредит 51 "Расчетные счета"

- стоимость возвращенного товара перечислена покупателю;

Дебет 68 "Расчеты по НДС" Кредит 19

- НДС, ранее начисленный на стоимость возвращенных товаров, принят к вычету.

ГАРАНТ

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий