Порядок расчета НДФЛ при реализации автомобиля по акции «Трейд-ин»

ООО ведет деятельность по торговле автомобилями, применяет общую систему налогообложения. Поставщик автомобилей предложил реализовать торговлю автомобилями по акции Трейд-ин - обмен бывшего в употреблении автомобиля на новый. При этом, чтобы заинтересовать покупателя, поставщик предлагает ООО делать скидку на новый автомобиль, которую впоследствии будет компенсировать, также разрешает обменивать новый автомобиль на бывший в употреблении, принадлежащий близкому родственнику (супруге, маме, сыну, брату, сестре и т.п.). Например, бывший в употреблении автомобиль принадлежит жене, а муж оформит право собственности на новый автомобиль на себя. В бухгалтерском учете бывший в употреблении автомобиль приходуется на склад от собственника (жена), а новый автомобиль реализуется мужу, между контрагентами заключается тройственное соглашение о проведении взаимозачета, т.е. ООО погашает долг мужа за счет своего долга перед женой.

Возникает ли у мужа в данном случае доход, облагаемый НДФЛ?

Нужно ли сообщать в налоговый орган о проведении сделки взаимозачета?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

У физического лица - получателя нового автомобиля, оплаченного близким родственником, не возникает дохода, облагаемого НДФЛ.

Организация-продавец не является налоговым агентом по НДФЛ, и у нее нет обязанностей, в частности, по учету доходов налогоплательщика, исчисленного и удержанного налога, представления каких-либо документов в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением указанной в вопросе сделки.

Обоснование вывода:

С позиции российского законодательства сделку с условием "трейд-ин", подразумевающим обмен старого автомобиля на новый, можно рассматривать как мену неравноценных товаров либо как операции по купле-продаже автомобилей (главы 30, 31 ГК РФ). В любом случае каждая из сторон такой сделки признается продавцом одного автомобиля и покупателем другого (п.п. 1, 2 ст. 567, п. 2 ст. 568 ГК РФ, смотрите также постановления ФАС Московского округа от 30.10.2013 N Ф05-13327/13 по делу N А40-4946/2013, Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2014 N 09АП-18024/14). В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательства, возникшие по сделкам, могут быть прекращены (в частности, частично) зачетом встречных однородных требований.

При этом ст. 430 ГК РФ предусматривает возможность заключения договора в пользу третьего лица. Таким договором признается договор, в котором стороны установили, что должник обязан произвести исполнение не кредитору, а, в частности, указанному в договоре третьему лицу (п. 1 ст. 430 ГК РФ). Причем, для того чтобы третье лицо стало кредитором в обязательстве, необходимы, по общему правилу, два юридических факта: заключение соответствующего договора и изъявление третьим лицом намерения воспользоваться своим правом по договору (п.п. 2, 4 ст. 430 ГК РФ).

Вместе с тем, обращаем Ваше внимание, что порядок и условия заключения того или иного гражданско-правового договора не являются предметом рассмотрения в рамках данного вопроса. Поэтому далее мы исходим из предположения, что в данном случае имеет место заключение договора купли-продажи нового автомобиля в пользу третьего лица (ст. 430 ГК РФ). В таком случае у третьего лица, указанного в договоре (далее также - налогоплательщик), возникает право потребовать от продавца (ООО) исполнить обязательство по передаче оплаченного покупателем (далее также - родственник) нового автомобиля ему (абзац второй п. 3 ст. 308 ГК РФ).

НДФЛ

Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения, определяемого в соответствии с частью второй НК РФ (п. 1 ст. 38 НК РФ).

Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

В свою очередь, в общих случаях организация, являющаяся источником доходов налогоплательщика, признается налоговым агентом, в обязанности которого входит исчисление, удержание НДФЛ и перечисление удержанного налога в бюджет (п. 1 ст. 24, п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Доходом для целей уплаты НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Перечень доходов, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ, установлен ст. 217 НК РФ.

Перечень доходов в виде материальной выгоды, определенный ст. 212 НК РФ, является исчерпывающим (смотрите также определение Конституционного Суда РФ от 16.07.2013 N 1178-О, п. 2 Обзора Президиума Верховного Суда РФ от 21.10.2015). Такой доход образует (п. 1 ст. 212 НК РФ):

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (за некоторым исключением);

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, производных финансовых инструментов, за некоторым исключением.

При осуществлении рассматриваемой операции оснований для возникновения у налогоплательщика доходов в виде материальной выгоды мы не видим. Доходов в денежной форме, в частности, от организации-продавца, налогоплательщик также не получает (каких-либо выплат продавец покупателю не производит).

Посмотрим, возникает ли в данном случае у налогоплательщика доход в натуральной форме. Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

3) оплата труда в натуральной форме.

В случае заключения договора купли-продажи нового автомобиля в пользу третьего лица организация-продавец лишь исполняет взятое на себя обязательство по этому договору. При этом говорить о безвозмездной передаче автомобиля (дарении) организацией-продавцом налогоплательщику в таком случае не приходится, как не приходится говорить и о прощении долга, поскольку происходит передача оплаченного товара указанному в договоре лицу (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Следовательно, у налогоплательщика не возникает дохода в натуральной форме в соответствии со ст. 211 НК РФ, полученного от организации.

Таким образом, по нашему мнению, ООО не является источником дохода налогоплательщика, и, следовательно, налоговым агентом. Соответственно у продавца нет обязанностей, в частности, по учету доходов налогоплательщика, исчисленного и удержанного налога, представления каких-либо документов в налоговый орган по месту учета (ст.ст. 24, 230 НК РФ).

Безусловно, с учетом п. 1 ст. 41 и п. 1 ст. 210 НК РФ есть основания говорить о том, что у налогоплательщика возникает экономическая выгода в размере стоимости полученного автомобиля, оплаченного родственником. Однако такой доход получен не от организации-продавца автомобиля, а от физического лица, являющегося стороной договора купли-продажи.

Вместе с тем в силу п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено этим пунктом, не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождены от налогообложения). При этом абзацем вторым п. 18.1 ст. 217 НК РФ установлено, что доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Учитывая, что в данном случае речь идет именно о близких родственниках, перечисленных в приведенной норме, у налогоплательщика, получающего автомобиль, оплаченный таким лицом, на основании п. 18.1 ст. 217 НК РФ не возникает доходов, подлежащих налогообложению.

Стоит отметить, что положения указанного пункта об освобождении от налогообложения полученных доходов применяются независимо от налогового статуса физических лиц, получающих доходы в порядке дарения (письмо Минфина России от 01.11.2016 N 03-04-05/63997). Кроме того, у налогоплательщиков, получивших такие доходы, нет обязанности по их декларированию (п. 4 ст. 229 НК РФ, письмо Минфина России от 05.09.2012 N 03-04-05/1-1065). Однако в случае необходимости документы, подтверждающие наличие семейных или близкородственных отношений, могут запрашиваться налоговыми органами у одаряемого физического лица при осуществлении мероприятий налогового контроля (письмо ФНС России от 01.02.2013 N ЕД-3-3/316@). Подробнее смотрите материал: Энциклопедия решений. Необлагаемые НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения.

К сожалению, разъяснений официальных органов или судебной практики по подобным ситуациям нами не обнаружено. В связи с чем напомним, что при наличии сомнений как налогоплательщик, так и налоговый агент вправе обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту постановки на учет или в Минфин России (пп. 1, пп. 2 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24, пп. 4 п. 1 ст. 32, п. 3 ст. 34.2 НК РФ, письмо Минфина России от 02.05.2007 N 03-02-07/1-211, смотрите также Приложение N 6 к Административному регламенту..., утвержденному приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н).

ГАРАНТ

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий