Отчитываемся по НДФЛ с дивидендов

Доходы, полученные физическими лицами от источников в Российской Федерации, являются объектом обложения НДФЛ (ст. 209 НК РФ). К доходам от источников в Российской Федерации, в частности, относят дивиденды и проценты, полученные от российской организации (подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога (п. 1 ст. 226, ст. 224 НК РФ).

Дивиденды, выплаченные в 2015 году (в том числе и из прибыли 2014 г.), облагают НДФЛ по общей ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ (с 01.01.2015 п. 4 ст. 224 НК РФ утратил силу)).

Налоговые агенты представляют в инспекцию по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по установленной форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230, п. 4 ст. 230 НК РФ; форма 2-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).

Также налоговые агенты при осуществлении операций с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 226.1НК РФ) представляют в инспекцию сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов, и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных налогов. Делают это по форме, в порядке и сроки, которые установлены для представления налоговых расчетов по налогу на прибыль организаций (п. 4 ст. 230, ст. 289 НК РФ).

Специалисты налогового ведомства разъяснили, что на налоговых агентов, которые осуществляют операции с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок, не распространяется общий порядок представления в инспекции сведений о доходах физических лиц в виде Справок о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) (ст. 226.1 НК РФ; письмо ФНС России от 19.02.2014 № БС-4-11/2821).

За отчетные и налоговый периоды 2015 года налоговые декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Декларация) представляют в инспекцию по утвержденной форме и формату (форма декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@; письмо ФНС России от 05.02.2015 № ГД-4-3/1696@).

В информации ФНС России сказано, что в основном в обновленной форме Декларации изменения коснулись расчета налога на прибыль с доходов, удерживаемого налоговым агентом (Лист 03), расчета налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (Лист 05) (информация ФНС России от 09.01.2015). Форма налоговой декларации дополнена Приложением № 6б к Листу 02, предназначенным для отражения доходов и расходов участников консолидированных групп налогоплательщиков, а также Приложением № 2, предназначенным для представления сведений о доходах физических лиц налоговыми агентами, которые осуществляют операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

Налоговые расчеты, входящие в состав декларации, представляют фирмы, исполняющие обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль и (или) признаваемыми налоговыми агентами по НДФЛ при осуществлении операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (абз. 2 п. 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ (далее — Порядок)).

Организации — плательщики налога на прибыль, исполняющие обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль организаций, включают в состав Декларации Расчет, состоящий из подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» (п. 1.7 Порядка).

То есть заполнение и представление в составе Декларации Листа 03 предусмотрено только для фирм, исполняющих обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика — российской организации и перечислению в бюджет указанного налога (п. 1.7 Порядка). Следовательно, организации, не являющиеся налоговыми агентами по налогу на прибыль, Лист 03 в составе налоговой декларации по налогу на прибыль не представляют.

Таким образом, если организация выплачивает доходы в виде дивидендов только физическим лицам (не выплачивает доходы в виде дивидендов российским компаниям — плательщикам налога на прибыль организаций), то налоговым агентом по налогу на прибыль она не является и у нее не возникает обязанности налогового агента по заполнению и представлению в налоговый орган Листа 03 Декларации.

Разъяснений уполномоченных органов по заполнению и представлению Листа 03 в составе ныне действующей декларации нет.

Ранее, в период действия предыдущей налоговой декларации (форма, утв. приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@), специалисты УФНС России по городу Москве (письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2012 № 16-15/102549) разъясняли, что расчет по налогу на прибыль с доходов в виде дивидендов состоит из подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)». При этом сумму дивидендов, распределяемую в пользу физических лиц — резидентов Российской Федерации, указывают по строке 043 Листа 03 только для использования их при расчете налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российским организациям. Таким образом, если компания не выплачивает доходы в виде дивидендов российским организациям — плательщикам налога на прибыль, то у нее не возникает обязанности по представлению в составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций Листа 03.

Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль заполняют налоговые агенты, которые осуществляют операции с ценными бумагами, операции с финансовыми инструментами срочных сделок, операции РЕПО с ценными бумагами и операции займа ценными бумагами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов (п. 17.1 Порядка). При этом сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, составляют только за налоговый период.

Сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ представляют налоговые агенты в инспекцию в отношении всех доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, за исключением доходов, выплачиваемых лицами, признаваемыми налоговыми агентами, которые осуществляют операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. Последние представляют в инспекцию сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки для представления расчетов по налогу на прибыль (письма Минфина России от 01.12.2014 № 03-04-06/61255 от 03.10.2014 № 03-04-06/49854, от 10.09.2014 № 03-04-06/45395).

Еще в одном разъяснении финансового ведомства сказано, что в отношении доходов от операций с ценными бумагами и выплат по ценным бумагам, по которым представлены сведения о доходах согласно Приложению № 2 к декларации по налогу на прибыль, представление сведений о таких доходах по форме 2-НДФЛ не требуется (письма Минфина России от 02.02.2015 № 03-04-06/4019, от 29.01.2015 № 03-04-07/3263). В случае если выплату доходов по ценным бумагам производит фирма, не признаваемая налоговым агентом, который осуществляет операции с ценными бумагами, операции с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 226.1 НК РФ), но являющаяся налоговым агентом (ст. 226 НК РФ), сведения о доходах физических лиц представляют по форме 2-НДФЛ. К таким компаниям, в частности, относятся те, которые выплачивают дивиденды, не относящиеся к дивидендам по акциям российских организаций (письмо ФНС России от 02.02.2015 № БС-4-11/1443@).

В случае выплаты ООО дивидендов только учредителям — физическим лицам организация не является налоговым агентом по налогу на прибыль, поскольку физические лица не являются плательщиками данного налога. Не является фирма в этом случае и налоговым агентом по НДФЛ при исчислении и уплате НДФЛ налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.

Таким образом, считаем, что при выплате дивидендов от долевого участия в ООО по физическим лицам в инспекцию представляют сведения о доходах по форме 2-НДФЛ. Лист 03 и Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль в данном случае не заполняют. Следовательно, суммы выплаченных учредителям (физическим лицам) дивидендов от долевого участия в ООО не должны быть отражены в декларации по налогу на прибыль.

Актуальная бухгалтерия

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий