Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Порядок выставления счетов-фактур застройщиком инвестору

Порядок выставления счетов-фактур застройщиком инвестору

Застройщикам при выставлении сводных счетов-фактур инвесторам следует учитывать установленный правилами заполнения счета-фактуры (утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее - Постановление № 1137)) порядок оформления сводных счетов-фактур, выставляемых комиссионером (агентом) комитенту (принципалу)

19.05.2016
Автор: Станислав Джаарбеков, заместитель директора АНО «ИРСОТ», аттестованный аудитор

Большинство застройщиков продолжают выставлять сводные счета-фактуры, указывая себя в качестве продавца. В случае если возникнет спор по этому вопросу, застройщики могут ссылаться на формальные правила Постановления № 1137 и привести в качестве аргумента тот факт, что данный документ в явном виде не предоставляет им права на выставление счетов-фактур в порядке, установленном для посредников. Но все-таки у такого подхода есть изъян.

Правильное выставление счетов-фактур

Как известно, с 1 января 2015 года налогоплательщики представляют декларации по НДС в электронном виде с указанием сведений из книг покупок и продаж, журнала полученных и выставленных счетов-фактур. При этом указывается код вида операций, который используется программой ФНС России в алгоритме проверки.

Если застройщик укажет себя в качестве продавца, то программа ФНС России зафиксирует ошибку в случае указания как кода операций 01 (Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг), так и кода 04 (Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (за исключением посреднических услуг), имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора, в случае если агент совершает действия от своего имени)).

В случае указания кода 01 программа определит, что продавец (сам застройщик) НДС не начисляет, что приведет к запросу дополнительной информации со стороны налогового органа. Если же указать код 04, то программа определит, что продавец - это застройщик и опять же он не начисляет НДС (в посреднических операциях продавцом указывается реальный продавец, а не посредник).

Исходя из вышеизложенного, на наш взгляд, наиболее правильный, хотя и в чем-то непривычный вариант - оформлять счета-фактуры и регистрировать их аналогично тому, как это делают посредники.

То есть застройщик выставляет счет-фактуру инвестору, в котором указывает в качестве продавца подрядчика, в качестве покупателя - инвестора, присваивает ему свой номер, повторяет показатели счета-фактуры подрядчика (с учетом необходимых разделений между инвесторами).

Регистрация выставленных сводных счетов-фактур

Такой сводный счет-фактуру застройщик регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее - Журнал), в книге продаж данный счет-фактуру застройщик не регистрирует. При этом, например, в графе 12 в части 1 Журнала застройщик должен отражать номера и даты полученных от продавцов счетов-фактур, на основании которых сформирован этот сводный счет-фактура (через точку с запятой) (подп. «м» п. 7 правил ведения Журнала, утв. Постановлением № 1137; письмо Минфина России от 27.04.2015 № 03-07-11/24223). (Обратите внимание, что на необходимость заполнения застройщиками граф 10-12 части 1 Журнала указывает их общее название «Сведения о посреднической деятельности, указываемые комиссионером (агентом), застройщиком или техническим заказчиком».)

Несколько слов относительно заполнения графы 3 части 1 и части 2 Журнала.

Коды видов операций, необходимые для ведения Журнала, утверждены приказом ФНС России от 14 февраля 2012 года № ММВ-7-3/83@. При этом до внесения изменений в данный приказ ФНС России рекомендовала использовать и дополнительные коды видов операций (см. приложение к письму ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@ (далее - Письмо)).

Для застройщиков не предусмотрены индивидуальные коды видов операций, которые они должны применять при регистрации полученных от поставщиков счетов-фактур и выставлении сводных счетов-фактур инвесторам.

При этом, как мы уже упоминали выше, для операций по отгрузке (передаче) или приобретению товаров, работ, услуг (за исключением посреднических услуг), имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора, в случае если агент совершает действия от своего имени), за исключением операций, перечисленных по коду 06, используется код вида операции 04.

Наряду с этим в Письме предусмотрен код вида операции 27, используемый при составлении счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при реализации и (или) приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 169 Кодекса, а также получении указанного счета-фактуры налогоплательщиком.

Таким образом, по нашему мнению, при регистрации сводного счета-фактуры в части 1 Журнала в графе 3 застройщику следует указывать код вида операции 27, а при регистрации «входящих» счетов-фактур в графе 3 части 2 Журнала - код вида операции 04 (в книге покупок данные счета застройщик не регистрирует).

Актуальная бухгалтерия

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться