Порядок отражения в декларации по НДС отгрузки товара в Республику Казахстан, учитывая, что полный пакет документов не собран

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При экспорте в Республику Казахстан для подтверждения нулевой ставки по НДС в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров необходимо представить в налоговый орган предусмотренный законодательством пакет документов. Собранный пакет документов представляется одновременно с представлением налоговой декларации по НДС.

Если полный пакет документов собран организацией в установленный срок, то операции по экспорту подлежат включению в налоговую декларацию за тот квартал, на который приходится день сбора пакета документов. В этом случае налоговая база по НДС и соответствующие налоговые вычеты отражаются соответственно по строкам 020 и 030 раздела 4 налоговой декларации.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 2 Таможенного кодекса Таможенного союза территории Республики Армения, Республики Беларусь, Республики Казахстан, Кыргызской Республики и Российской Федерации, а также находящиеся за пределами территорий государств - членов Таможенного союза искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государства - члены таможенного союза обладают исключительной юрисдикцией, составляют единую таможенную территорию Таможенного союза (далее - ТС).

При осуществлении сделок между налогоплательщиками (плательщиками) государств - участников ТС (в частности между Россией и Казахстаном) необходимо руководствоваться:

- Договором о Евразийском экономическом союзе (Астана, 29 мая 2014 г.) (далее - Договор);

- Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол) (приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (Астана, 29 мая 2014 г.);

- Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов (далее - Протокол об обмене информацией) (Санкт-Петербург, 11.12.2009);

- НК РФ. При этом приоритет имеют нормы Договора и Протоколов (ст. 7 НК РФ).

На основании п. 3 Протокола при экспорте товаров с территории РФ на территорию Республики Казахстан налогоплательщиком РФ применяется нулевая ставка НДС, при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Протокола.

Такими документами являются:

1) договор (контракт), заключенный с налогоплательщиком Республики Казахстан, на основании которого осуществляется экспорт;

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера (российской организации), если иное не предусмотрено законодательством, в частности, РФ.

Отметим, что нормы п. 1 ст. 165 НК РФ не содержат требования о представлении организацией-экспортером в налоговый орган выписки банка в составе пакета документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0% и налоговых вычетов. В связи с этим для подтверждения нулевой ставки НДС при реализации товаров в страны ТС представление выписки банка не требуется (письмо Минфина России от 10.12.2014 № 03-07-08/63389);

3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление), составленное по форме приложения 1 к Протоколу об обмене информацией, с отметкой налогового органа Республики Казахстан, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств - членов союза), либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика) (письмо Минфина России от 07.08.2015 № 03-07-13/1/45758);

4) транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством РФ, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию Республики Казахстан. Указанные документы не представляются, если для отдельных видов перемещения товаров, в том числе перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством РФ;

5) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, предусмотренные законодательством РФ.

Заметим, что представление в налоговые органы в пакете документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС при реализации товаров на экспорт, счетов-фактур, выставленных экспортерами своим покупателям, не предусмотрено (письмо Минфина России от 10.04.2013 № 03-07-08/11874).

К сведению:

В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ счет-фактура выписывается плательщиком НДС при реализации товаров во всех случаях (в том числе при реализации товаров на экспорт), за исключением реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС на основании ст. 149 НК РФ.

Вместе с тем с 1 октября 2014 года согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ продавец может не составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей плательщика НДС, по письменному согласию сторон сделки. На наш взгляд, данное положение вполне применимо к экспортным операциям, поскольку иностранные покупатели плательщиками российского НДС, как правило, не являются.

Документы для подтверждения нулевой ставки представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 5 Протокола). Собранный пакет документов представляется одновременно с представлением налоговой декларации по НДС (далее - Декларация) (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Обращаем внимание, что при экспорте российской организацией товаров на территорию государств ТС момент определения налоговой базы по НДС не зависит от момента перехода права собственности на товары. Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ при экспорте товаров из РФ, в том числе в государства - члены ТС, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС. В случае непредставления указанных документов в установленный 180-дневный срок НДС подлежит уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров (письмо Минфина России от 11.07.2013 № 03-07-13/1/26980).

В случае если полный пакет документов, предусмотренных п. 4 Протокола, собран организацией в срок, не превышающий 180 дней считая с даты отгрузки товаров, то операции по экспорту в Казахстан подлежат включению в Декларацию за тот квартал, на который приходится день сбора указанного пакета документов (смотрите, например, письма Минфина России от 29.09.2015 № 03-07-14/55546, от 17.04.2012 № 03-07-08/108). Если же в установленный срок необходимый пакет документов не собран, то в налоговый орган подается уточненная декларация за период, в котором товар был отгружен на экспорт (письмо ФНС России от 28.05.2007 № ШТ-6-03/430). При этом уплачивается НДС в бюджет (исходя из ставки налога, по которой отгруженные товары облагаются в РФ), а также пени (письмо Минфина России от 28.07.2006 № 03-04-15/140).

При осуществлении экспортных операций организация - плательщик НДС имеет право на налоговые вычеты НДС, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для производства экспортируемой готовой продукции. Налоговые вычеты производятся в порядке, установленном НК РФ (абзац второй п. 3 Протокола).

Вычеты сумм «таможенного» НДС в отношении товаров, реализованных на экспорт, производятся на момент определения налоговой базы по данным операциям, установленный ст. 167 НК РФ, в общем случае - на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС по экспорту (п. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167, ст. 165 НК РФ). Если полный пакет документов не удалось собрать в течение установленного для этого срока, вычет можно будет применить на день отгрузки товаров (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Таким образом, Ваша организация должна отразить экспортную операцию в Декларации за тот квартал, в котором она полностью сформирует пакет документов, подтверждающий правомерность применения ставки НДС в размере 0%.

Форма Декларации, порядок ее заполнения (далее - Порядок), а также формат ее представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

С целью расчета суммы НДС по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена, заполняется раздел 4 Декларации (смотрите также письмо Минфина России от 16.02.2012 № 03-07-08/41).

По строкам 020 раздела 4 Декларации по каждому коду операции отражаются налоговые базы за истекший налоговый период (за который представляется Декларация), облагаемые по налоговой ставке 0%, обоснованность применения которой по указанной операции документально подтверждена в установленном порядке (пп. 41.2 п. 41 Порядка).

Налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена, отражаются по строкам 030 раздела 4 Декларации по каждому коду операции. В состав вычетов включаются:

- суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

- суммы НДС, уплаченные покупателем - налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг) (пп. 41.3 п. 41 Порядка).

Напомним, что налоговые вычеты по НДС производятся с учетом общих требований, установленных ст.ст. 171 и 172 НК РФ, в частности, необходимо иметь в наличии документы, предусмотренные п. 1 ст. 172 НК РФ.

Также следует учитывать, что для определения сумм НДС, относящихся к операциям по реализации товаров на экспорт, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет предъявленных сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров, как на внутреннем рынке, так и на экспорт. При этом порядок ведения раздельного учета в указанном случае НК РФ не установлен. Поэтому налогоплательщик должен самостоятельно определить такой порядок, отразив его в приказе об учетной политике (п. 10 ст. 165 НК РФ, письма Минфина России от 14.07.2015 № 03-07-08/40366, от 12.11.2012 № 03-07-08/316).

ГАРАНТ

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий