Комиссия банка в расходы

В рамках данной консультации мы не рассматриваем порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете денежных средств в виде вклада учредителя в уставный капитал и в имущество общества. Хотим только заметить: исходя из того, что денежные средства в виде вклада в уставный капитал (10 000 руб.) и подлежащей уплате комиссии банка (100 руб.) поступают от учредителя на расчетный счет организации, а не в кассу организации, данные суммы следует отразить по дебету счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

В бухгалтерском учете расходы на услуги банков отражают в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).

Расходы признают в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99). Если организацией, которая имеет право вести бухгалтерский учет по упрощенной форме, принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты (кассовым методом), то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности (абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99).

Таким образом, исходя из того, что все условия, предусмотренные ПБУ 10/99 (п. 16 ПБУ 10/99), выполнены, в бухгалтерском учете комиссию банка следует учесть в составе прочих расходов.

Согласно банковской выписке расходы по оплате услуг банка отражаются записью:

ДЕБЕТ 91, субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 76

- 100 руб. - учтены расходы на комиссию банка;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

- 100 руб. - оплачена комиссия банка.

Для признания в целях налогообложения прибыли произведенные организацией расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены, произведены для деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ) учитывают расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "Банк-Клиент".

Таким образом, в целях налогообложения прибыли расходы в виде комиссии банка относятся к внереализационным расходам.

Отметим, что Минфин России и ФНС России в своих разъяснениях приходят к выводу, что организация вправе учесть расходы в случае, когда ведется деятельность, направленная на получение доходов, но в конкретном отчетном (налоговом) периоде доходы от деятельности отсутствуют (нет сделок по реализации, нет внереализационных доходов). Кроме того, по их мнению, при отсутствии доходов рассматриваемые расходы формируют убыток отчетного (налогового) периода, на сумму которого можно будет скорректировать полученную впоследствии прибыль (письма Минфина России от 19.12.2011 № 03-03-06/1/833, от 20.09.2011 № 03-03-06/1/578, от 25.08.2010 № 03-03-06/1/565, от 21.05.2010 № 03-03-06/1/341, от 08.12.2006 № 03-03-04/1/821, ФНС России от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6494, от 27.04.2007 № ММ-6-02/356).

Судебная практика также подтверждает данный подход (пост. ФАС МО от 06.02.2014 № Ф05-17554/13 по делу № А40-33091/2013, от 21.05.2013 № Ф05-4096/13 по делу № А40-81762/2012, от 05.08.2010 № КА-А40/8163-10 по делу № А40-134055/09-115-995, от 30.08.2010 № КА-А40/10012-10 по делу № А40-168686/09-76-1218, ФАС ЗСО от 17.03.2014 № Ф04-418/14 по делу № А70-3316/2013, ФАС ПО от 12.02.2013 № Ф06-149/13 по делу № А65-14995/2012, от 18.02.2010 № А12-10777/2009, ФАС ЦО от 21.02.2011 № А14-18903/2009/659/28, от 09.02.2010 № А14-14803/2008/500/24, ФАС СКО от 02.03.2010 № А32-26302/2008-63/376).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация вправе учесть внереализационные расходы в виде комиссии банка в целях налогообложения прибыли в том периоде, к которому эти расходы относятся, вне зависимости от факта получения в этом периоде выручки (дохода) при условии, что понесенные расходы подтверждены документально и осуществлены с целью получения дохода.

Актуальная бухгалтерия

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий