Займ в валюте: возникает ли экономическая выгода для целей НДФЛ при возврате кредита?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В случае возврата заемщиком суммы денежных средств, превышающей полученную им сумму займа в результате изменения курса валюты, в которой получен заем, у физического лица - заимодавца не возникает экономической выгоды (дохода), подлежащей обложению НДФЛ. Однако не исключено, что данную позицию придется отстаивать в суде.

Обоснование позиции:

В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. Таким образом, условиями договора займа может быть предусмотрено, что сумма займа выражена в иностранной валюте, а платежи во исполнение договора осуществляются в рублях.

НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный ими от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Обратите внимание, в случае заключения гражданско-правового договора между членами семьи и (или) близкими родственниками (в соответствии с Семейным кодексом РФ) данное обстоятельство не освобождает соответствующие доходы от налогообложения (п. 5 ст. 208 НК РФ, смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 08.12.2009 № 20-14/4/129846@).

Вместе с тем следует учитывать, что поскольку условиями договора займа предусмотрено, что обязательства по договору займа выражены в иностранной валюте, а платежи в исполнение договора осуществляются в рублях, при возврате заемщиком суммы займа, выраженной в иностранной валюте с пересчетом в рубли по курсу на дату возврата, экономической выгоды у заимодавца не возникает, поскольку заемщик фактически возвращает установленную в договоре сумму займа. Соответственно, не возникает и объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Указанная точка зрения получила распространение в судебной практике: помимо упомянутого Вами постановления Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 № 7423/12 смотрите, например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 6 августа 2013 г. № Ф03-3300/13 по делу № А51-8257/2011, от 14 февраля 2012 г. № Ф03-7141/11 по делу № А51-7566/2011.

Аналогичный вывод содержался в письме Минфина России от 10.02.2006 № 03-05-01-05/17. Однако в более поздних разъяснениях финансовое ведомство, со ссылкой на ст. 41 НК РФ, высказало мнение, что суммы денежных средств, получаемые физическим лицом - заимодавцем, превышающие выданную заемщику в рублях сумму займа, являясь доходом (экономической выгодой) заимодавца, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 16.07.2014 № 03-04-06/34686, от 26.03.2010 № 03-04-06/6-50). Поэтому, если налогоплательщик-заимодавец в рассматриваемой ситуации примет решение не уплачивать НДФЛ с суммы превышения, не исключено, что свою правоту ему придется отстаивать в суде. В то же время, учитывая, что данная позиция высказана высшим судебным органом, с большой долей вероятности можно предположить, что нижестоящие суды будут руководствоваться ею при вынесении своих решений.

К сведению:

Обращаем Ваше внимание, что Минфин России в письме от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571, доведенном до налоговых органов письмом ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097@, указал, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, Верховного Суда РФ, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети «Интернет» либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

Дополнительно отметим, что в рассматриваемой ситуации физическое лицо - заемщик не является налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Следовательно, если налогоплательщик решит руководствоваться позицией Минфина России, то исчислить НДФЛ с разницы между рублевыми эквивалентами выраженной в долларах США суммы, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, ему придется самостоятельно (п.п. 1 и 2 ст. 228 НК РФ).

ГАРАНТ

Комментарии

Василий

8 июля 2015 г. в 13:16

Ст. 212 НК РФ определяет возможность исчисления материальной выгоды при получении заёмных (кредитных) средств только от организации или ИП. В данном случае деньги получены от ФЛ, а оснований для исчисления материальной выгоды не имеется.

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий