Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Учет процентов при возврате денег после расторжения договора депозита

Учет процентов при возврате денег после расторжения договора депозита

Организацией (общая система налогообложения) в апреле 2014 года был заключен договор депозита с банком сроком на один год под 10,15% с выплатой процентов в конце срока и возможностью досрочного расторжения договора с перерасчетом процентов в соответствии со шкалой досрочного расторжения. Доход от процентов по депозиту организацией учитывался ежемесячно и отражался в декларациях по налогу на прибыль. В декабре 2014 года было принято решение расторгнуть договор депозита и досрочно возвратить деньги. Деньги были возвращены, но проценты были перечислены уже по меньшей ставке (8,5%).

Как отразить данную операцию в бухгалтерском и в налоговом учете?

15.05.2015
Автор: Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ткач Ольга, Игнатьев Дмитрий

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В налоговом учете организация вправе учесть разницу между ранее начисленными и фактически полученными процентами по депозиту в составе внереализационных расходов в периоде расторжения депозитного договора.

В бухгалтерском учете в декабре 2014 года организации следовало сделать следующую сторнировочную запись на сумму «недополученных» процентов:

Дебет 76 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы».

Обоснование позиции:

По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 834 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 838 ГК РФ банк выплачивает вкладчику проценты на сумму вклада в размере, определяемом договором банковского вклада. При этом в случаях, когда срочный либо другой вклад, иной, чем вклад до востребования, возвращается вкладчику по его требованию до истечения срока либо до наступления иных обстоятельств, указанных в договоре банковского вклада, проценты по вкладу выплачиваются в размере, соответствующем размеру процентов, выплачиваемых банком по вкладам до востребования, если договором не предусмотрен иной размер процентов (п. 3 ст. 837 ГК РФ).

 Налоговый учет

Проценты по договорам банковского вклада подлежат отражению в составе внереализационных доходов налогоплательщика, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 274, ст. 247, п. 1 ст. 248, п. 6 ст. 250 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 271 НК РФ при применении метода начисления доход в виде процентов по договорам банковского вклада, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Сумма дохода в виде процентов определяется исходя из установленной договором доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде (п.п. 1, 4 ст. 328 НК РФ).

Минфин России в письме от 19.12.2012 № 03-03-06/1/663 подчеркнул, что рассматриваемый доход подлежит отражению исходя из процентной ставки, применяемой ко всему сроку действия договора банковского вклада, а не из процентной ставки, применяемой в случае наступления дополнительных условий, например досрочного расторжения такого договора (дополнительно смотрите, например, письмо Минфина России от 20.09.2013 № 03-03-06/4/39056).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация, ежемесячно отражая в налоговом учете доходы в виде процентов по депозиту, рассчитанные исходя из ставки 10,15% годовых, действовала в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Однако в связи с досрочным расторжением договора депозита банк пересчитал и выплатил организации проценты исходя из меньшей ставки - 8,5% годовых.

То есть в прошлом налоговом периоде организация отразила доходы в виде процентов в размере большем, чем получила фактически.

Прямо нормы НК РФ не регламентируют порядка действий в таких ситуациях.

По нашему мнению, в данном случае отсутствуют факты ошибок (искажений) в признании дохода при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль прошлых налоговых (отчетных) периодов, в общем случае влекущие за собой необходимость перерасчета налоговой базы и суммы налога за прошлые периоды, а также представления в налоговый орган уточненных налоговых деклараций (абзац второй п. 1 ст. 54 и абзац первый п. 1 ст. 81 НК РФ).

Данная точка зрения подтверждается в письме Минфина России от 06.07.2011 № 03-03-06/1/406, где рассматривалась схожая с рассматриваемой ситуация. При этом из данного письма, на наш взгляд, следует, что разницу в процентах организация-вкладчик вправе признать в составе расходов в периоде расторжения договора: доначисления (уменьшения) процентов по договору в целях налогообложения прибыли отражаются в составе доходов (расходов) того отчетного (налогового) периода, в котором они произведены.

Аналогичный подход представлен в письме Минфина России от 16.05.2013 № 03-03-06/2/17017, в котором банку рекомендовано уточнять расходы в виде начисленных процентов по вкладу в том отчетном периоде, в котором произошло досрочное расторжение договора банковского вклада, путем отражения в составе внереализационных доходов разницы между суммой процентов, начисленных по ставке договора срочного вклада, и суммой процентов, фактически выплаченной по ставке вклада «До востребования».

Наряду с этим из письма Минфина России от 20.01.2014 № 03-03-06/2/1393, по нашему мнению, может следовать иной вывод, предполагающий необходимость корректировки данных прошлых отчетных периодов и представления уточненных налоговых деклараций: в случае заключения соглашения с условием о прекращении начисления процентов, снижении процентной ставки или расторжении договора с периода, предшествовавшего заключению такого соглашения, проценты, ранее учтенные в доходах для целей налогообложения, могут быть включены в состав расходов банка. При этом на основании п. 1 ст. 272 НК РФ такие расходы необходимо учесть в тех отчетных (налоговых) периодах, к которым они относились.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ. При этом расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.

Учитывая, что все неустранимые сомнения и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), считаем, что организация в рассматриваемой ситуации вправе учесть разницу между ранее начисленными и фактически полученными процентами по депозиту в составе внереализационных расходов (п. 20 ст. 265 НК РФ) в периоде расторжения депозитного договора при выполнении всех требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

Учитывая правовую позицию, выраженную в определениях КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, от 04.06.2007 № 366-О-П, постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, считаем, что сам по себе факт «недополучения» дохода в виде процентов вследствие расторжения договора депозита не свидетельствует о несоответствии расходов в виде разницы между ранее начисленной суммой процентов и фактически полученной критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, тем более что целью расторжения договора являлось открытие нового вклада под более высокий процент.

Напоминаем, что с целью минимизации налоговых рисков организация может воспользоваться правом, предоставленным налогоплательщикам пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, и обратиться за письменными разъяснениями по данному вопросу в налоговый орган по месту своего учета или непосредственно в Минфин России.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете проценты по вкладам в банках признаются прочими доходами вкладчиков (п.п. 2, 3, 34 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», п.п. 4, 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99)). Их начисление отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

В силу п.п. 12, 16 ПБУ 9/99 проценты по вкладам в банках признаются в доходах при наличии следующих условий:

- организация имеет право на их получение, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма процентов может быть определена;

- имеется уверенность в том, что произойдет увеличение экономических выгод организации.

При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.

На момент признания в бухгалтерском учете дохода в виде процентов по депозиту у организации не было намерения досрочно снимать денежные средства, поэтому признание в прошлых периодах дохода в сумме, большей по сравнению с фактически полученной, на наш взгляд, не является ошибкой в понимании п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Соответственно, оснований для применения указанного ПБУ в данном случае не имеется.

Нормы законодательства о бухгалтерском учете не содержат правил ведения учета в случае последующего изменения процентной ставки по вкладам в банке, в том числе при досрочном расторжении депозитного договора.

В таком случае считаем возможным воспользоваться порядком, установленным п. 6.4 ПБУ 9/99 для доходов по обычным видам деятельности: в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией.

Таким образом, учитывая, что изменение процентной ставки затрагивает доходы одного отчетного года, в декабре 2014 года организации следовало сделать следующую сторнировочную запись на сумму «недополученных» процентов:

Дебет 76 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы».

ГАРАНТ

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Налог на прибыль
  • 29.11.2016   Нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной если, налоговым органом будет доказано, что налогоплательщику должно быть известно о нарушениях допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированное налогоплательщика с контрагентом.
  • 16.11.2016   Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на учет в расходах текущего периода убытков прошлых лет, без отражения (указания, заявления) суммы данных убытков в налоговой декларации не является основанием для уменьшения, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на прибыль организаций.
  • 14.11.2016   Датой получения дохода признается дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в п. 14, 15 статьи 250 НК РФ. Таким образом, с момента, когда получатель средств фактически использовал их не по целевому назначению (

Вся судебная практика по этой теме »

Учетная политика предприятия
  • 21.11.2016  

    В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.


Вся судебная практика по этой теме »