Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Как списать расходы на услуги банка, чтобы инспекторы не придрались

Как списать расходы на услуги банка, чтобы инспекторы не придрались

Как учитывать стоимость открытия и обслуживания расчетного счета, расходы на инкассацию и банковские комиссии, вы прочтете в этой статье. Материал подготовили наши коллеги из журнала «Семинар для бухгалтера»

20.05.2014
«Главбух»

Компания может списать в налоговом учете суммы, истраченные на банковские услуги, двумя способами.

Во-первых, включить в состав прочих расходов. Но только если услуги, оказанные банком, связаны с производством и реализацией. В этом случае основанием для списания будет подпункт 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Второй способ – признать стоимость банковских услуг в составе внереализационных расходов. Так сказано в подпункте 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Такой подход поддерживают и представители Минфина России в письме от 23 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/824.

Сложность в том, что далеко не всегда можно четко определить, связаны ли конкретные банковские услуги с производством и реализацией. Ведь, как правило, у них нет прямой зависимости. Поэтому лучше всего продумать все возможные варианты именно для вашей компании и четко прописать в учетной политике, когда банковские расходы вы будете считать прочими, а когда внереализационными. Такой вывод следует из пункта 4 статьи 252 НК РФ.

Кстати, обычно налоговики на местах против такого подхода не возражают. Главное, чтобы компания не списала в расходы лишнего.

А теперь давайте разберемся, какие платежи за услуги банков можно учесть без ограничений, а какие все-таки безопаснее нормировать.

Стоимость открытия и обслуживания расчетного счета

Учесть стоимость услуг по банковскому счету в прочих или внереализационных расходах компания может без ограничений. Главное, чтобы выполнялись правила пункта 1 статьи 252 НК РФ. То есть сами затраты были обоснованны и подтверждены документами. Прежде всего понадобятся договоры банковского счета и расчетно-кассового обслуживания.

Часто спрашивают, можно ли списать расходы на открытие и обслуживание расчетного счета только что созданной компании? Ведь в начале деятельности у организации может вообще не быть доходов.

Так вот, учесть банковские затраты в такой ситуации все равно можно. Никаких запретов для этого нет. Ведь главное – общая направленность на доходы, а не результат в конкретном периоде. Такую позицию представители Минфина России обозначили в письмах от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279 и от 10 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/265. Так что компании-новички могут списать расходы на банковские услуги в текущем периоде (п. 2 ст. 318 НК РФ). А убыток перенести на будущее. Так сказано в пункте 1 статьи 283 НК РФ. Финансисты согласны с таким подходом. Подтверждение тому – письмо Минфина России от 6 марта 2008 г. № 03-03-06/1/153.

ВОПРОС УЧАСТНИКА – А компания на УСН (15%) может учесть затраты на открытие и обслуживание расчетного счета?

– Да, спишите такие расходы на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В нем сказано, что упрощенщики с объектом «доходы минус расходы» могут учесть проценты по кредитам и займам, а также расходы на банковские услуги. Только в отношении последних придется строго придерживаться перечня из статьи 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395–1. Представители Минфина России подчеркивают это в письме от 14 июля 2009 г. № 03-11-06/2/124.

Так что прежде, чем списывать банковские расходы, убедитесь, что услуга присутствует в этом списке. Как раз открытие и ведение банковских счетов, а также кассовое обслуживание там есть. Значит, учесть такие расходы упрощенщик может без проблем.

Расходы на инкассацию

Деньги, которые превышают лимит наличной выручки в кассе, нужно сдавать в банк. Так сказано в пункте 1.4 Положения, утвержденного Банком России 12 октября 2011 г. № 373-П.Соответственно, компаниям приходится оплачивать банкам услуги инкассации.

А раз обязанность сдавать сверхлимитную наличку в банк прямо предусмотрена законодательством, то сомневаться в экономической обоснованности таких затрат не приходится. Списывайте их в обычном порядке: включите в прочие или во внереализационные расходы (подп. 25 п. 1 ст. 264 и подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Никаких проблем здесь быть не должно.

Кстати, не забудьте, что НДС по услугам инкассации можно принять к вычету. Если, конечно, выполняются все условия статей 171 и 172 НК РФ.

ВОПРОС УЧАСТНИКА – А разве банковские услуги облагаются НДС?

– В общем случае нет. Но это только те услуги, которые перечислены в подпункте 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ. А остальные НДС облагаются.

К примеру, это услуги факторинга, оформление паспортов сделок по внешнеторговым контрактам и т. д. Ну и отдельное исключение в самой норме подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ сделано для инкассации. Такая услуга тоже не освобождена от НДС. А значит, компания получит от банка счет-фактуру и сможет принять налог к вычету.

Обратите внимание еще вот на что. Иногда компании оплачивают банку транспортировку денег из одного подразделения в другое. Это уже не банковская операция. Ее нет в статье 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395–1.

Но это вовсе не значит, что не удастся списать такие затраты. Просто учтите их на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 или подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ. А обосновать траты можно тем, что любая компания должна принимать все меры, чтобы сохранить наличку при ведении кассовых операций. Так сказано в пункте 1.11 Положения Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П. Согласны с такими доводами и судьи. Примеры тому – постановления ФАС Московского округа от 5 июля 2011 г. № КА-А40/6294-11-2 и от 11 мая 2011 г. № КА-А40/3913–11.

Комиссии, связанные с кредитом и факторингом

Когда компания берет в банке кредит, ей приходится оплачивать не только проценты, но и различные дополнительные услуги. Среди них, к примеру, рассмотрение заявки, открытие и обслуживание кредитной линии или ссудного счета, досрочное погашение долга, смена условий по кредиту и т. п. Список можно продолжать долго. Расскажу, по каким правилам учесть такие расходы, чтобы не было никаких проблем с проверяющими.

Итак, по мнению контролирующих органов, без ограничений списать можно только комиссии в твердой сумме. То есть когда речь идет о фиксированных платежах, к примеру, в рублях, учесть их можно полностью. Представители Минфина России подтверждают это в письмах от 19 октября 2011 г. № 03-03-06/1/675 и от 23 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/824. Так что просто включите расходы в прочие, если они связаны с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Либо спишите как внереализационные на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

А вот если комиссии банк установил в процентах, списывать их нужно по нормативу статьи 269 НК РФ. И включать в расходы на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Дело в том, что чиновники считают такие платежи скрытыми процентами по кредиту. А проценты в налоговом учете компании могут списать только в пределах определенного лимита. Такие правила прописаны в статье 269 НК РФ. То есть компании нужно сперва определить предельную норму исходя из средней ставки процентов по договору займа или ставки рефинансирования. И только затем списать расходы в рамках рассчитанного предела. А все, что больше нормы, учесть при расчете налога на прибыль не получится. Посмотрите об этом письма ФНС России от 24 мая 2013 г. № СА-4-9/9466 и Минфина России от 27 августа 2012 г. № 03-03-06/1/432.

При этом посчитать предел затрат, которые можно списать в налоговом учете, придется из общей совокупности процентов за пользование кредитом и процентов по дополнительным услугам. Это следует из письма Минфина России от 27 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/776.

Кстати, точно такого же мнения чиновники придерживаются и в отношении процентного вознаграждения банку за факторинг. Его тоже нужно нормировать. Об этом есть письма Минфина России от 13 мая 2009 г. № 03-07-11/136 и от 4 августа 2008 г. № 03-03-06/1/437.

Конечно, такой вариант для организаций невыгодный, так как сверхлимитные затраты придется списывать за свой счет. Если сумма большая и вы все же хотите поспорить с чиновниками, используйте следующие аргументы. Проценты по долговым обязательствам и оплата услуг банков – это совершенно разные виды расходов. И отождествлять их нельзя. Так, проценты по кредиту представляют собой плату за то, что компания пользуется заемными средствами. А когда компания, к примеру, рассчитывается с банком за открытие кредитной линии или факторинг, она оплачивает возмездные услуги.

При этом по правилам статьи 269 НК РФ нормируются лишь проценты по долговым обязательствам. Так сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. А что касается банковских комиссий, то никаких специальных условий для них в законе нет. Значит, учесть в расходах их можно без ограничений. Причем совершенно не важно, как определяется вознаграждение банка – в фиксированной сумме или в процентах. Главное, чтобы расходы компании были документально подтверждены и обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Судьи согласны с такими доводами. Примеры тому – постановления ФАС Московского округа от 13 декабря 2012 г. по делу № А40-271/12-91-2 и от 23 мая 2012 г. по делу № А40-43771/11-90-188. Положительных судебных решений по этому вопросу действительно много. Так что арбитражную практику вполне можно считать устоявшейся. Поэтому у организации есть все шансы отстоять сверхлимитные банковские расходы в суде.

Ну, а тем компаниям, которые хотят избежать претензий налоговиков, советую нормировать банковские комиссии в процентах по правилам статьи 269 НК РФ. Тогда никаких проблем точно не будет.

Кстати, есть и приятная новость. Со следующего года лимиты для процентов по займам и кредитам отменят. И списывать расходы можно будет без ограничений. Такие выгодные поправки в пункт 1 статьи 269 НК РФ внес Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ. Исключение законодатели сделали только для процентов по контролируемым сделкам. Их придется учитывать по специальным нормам. Изменения вступят в силу 1 января 2015 года. А значит, большинству компаний больше не придется придерживаться лимитов по банковским комиссиям в процентах.

Рекомендация лектора

Расходы на систему «Банк – Клиент» можно списать без ограничений

Сейчас большинство компаний пользуются электронными системами «Банк – Клиент». Такой способ оперативного управления банковским счетом очень удобен. За установку комплекса компания обычно перечисляет единовременный платеж. А затем каждый месяц или квартал (в зависимости от условий договора) платит за использование системы. По сути, такие услуги аналогичны расчетно-кассовому обслуживанию. Поэтому в налоговом учете включайте их в прочие либо внереализационные расходы (подп. 25 п. 1 ст. 264 и подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Выбранный вариант зафиксируйте в учетной политике. Причем нормировать затраты не придется. Учесть можно фактические платежи. Главное, чтобы система обслуживала счет, который компания использует в бизнесе. А также были в порядке все подтверждающие бумаги (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Затраты на банковскую гарантию

Отдельно остановлюсь на расходах по банковской гарантии. Напомню, что это поручительство перед продавцом за покупателя. То есть, если покупатель по какой-то причине не выполнит свои обязательства перед продавцом, банк перечислит контрагенту определенную сумму денег на покрытие долга. Так сказано в статье 368 ГК РФ.

Зачастую банковскую гарантию требует контрагент. И без нее отказывается заключать договор с компанией.

Разумеется, за выдачу гарантии придется заплатить банку вознаграждение (п. 2 ст. 369 ГК РФ). По каким правилам списывать такие затраты?

Скажу сразу, нормировать расходы на получение банковской гарантии не нужно. Причем даже в том случае, если вознаграждение банку установлено в процентах. Такой вывод следует из писем Минфина России от 19 июля 2012 г. № 03-03-06/4/75 и от 11 января 2011 г. № 03-03-06/¼;.

Так что в общем случае включайте расходы на гарантию в прочие или во внереализационные без ограничений (подп. 25 п. 1 ст. 264 и подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Конечно, если они обоснованны и подтверждены документами.

Только учтите при этом, что затраты на гарантию безопаснее списывать равномерно в течение срока, на который вы ее получили. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 272 НК РФ. На этом же настаивают чиновники из ФНС России в письме от 4 июня 2013 г. № ЕД-18-3/606.

Ну и напоследок отмечу, что в некоторых случаях финансисты рекомендуют включать расходы на оплату банковской гарантии в первоначальную стоимость купленного имущества. Например, если гарантия обеспечивает возврат кредита на покупку основного средства или оплату товарно-материальных ценностей, которые отгружены с отсрочкой платежа. Посмотрите об этом письмо Минфина России от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/111.

Статья подготовлена нашими коллегами

из журнала «Семинар для бухгалтера».

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Налог на прибыль
  • 29.11.2016   Нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной если, налоговым органом будет доказано, что налогоплательщику должно быть известно о нарушениях допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированное налогоплательщика с контрагентом.
  • 16.11.2016   Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на учет в расходах текущего периода убытков прошлых лет, без отражения (указания, заявления) суммы данных убытков в налоговой декларации не является основанием для уменьшения, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на прибыль организаций.
  • 14.11.2016   Датой получения дохода признается дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в п. 14, 15 статьи 250 НК РФ. Таким образом, с момента, когда получатель средств фактически использовал их не по целевому назначению (

Вся судебная практика по этой теме »

Банки и финансовые институты
  • 01.05.2013   Договоры страхования грузов (денежных средств), транспортируемых при инкассации, заключены в целях исполнения обязательств, возникающих при осуществлении основной деятельности банка. Как следует из содержания договоров, они заключены с целью минимизации возможных убытков, причиненных утратой имущества в процессе транспортировки. Следовательно, указанные расходы, как связанные с основной деятельностью банка, направленной на получение дохода, являются эконо
  • 19.01.2013   Суд кассационной инстанции поддержал позицию суда первой инстанции, обратив внимание на то, что помимо сведений о наличии расчетных документов текущих требований четвертой очереди банк обладал информацией о том, что к должнику имеются текущие требования первой и второй очередей. При таких обстоятельствах, производя контроль за соблюдением предусмотренной ст. 134 Закона о банкротстве очередности при расходовании денежных средств со счета должника, банк был
  • 13.01.2013   Президиум ВАС РФ обозначил правовую позицию, согласно которой банк обязан осуществлять выплату по банковской гарантии при любом нарушении обеспеченного гарантией обязательства. Исключение составляют случаи, когда из текста гарантии прямо следует, что банк ограничил свою ответственность и принял на себя обязательство отвечать только за определенные нарушения принципалом обеспеченного обязательства.

Вся судебная практика по этой теме »