Аналитика / Налогообложение / Налоговый и бухгалтерский учет основных средств, купленных в рассрочку
Налоговый и бухгалтерский учет основных средств, купленных в рассрочку
Нередко компании покупают основные средства в рассрочку. Рассмотрим на конкретном примере, каков будет налоговый и бухгалтерский учет основных средств, купленных в рассрочку. Допустим, компания приобрела помещение стоимостью 2 000 000 руб. В октябре оплачено 500 тыс., а с декабря — каждый месяц оплата по 40 тыс. (рассрочка на несколько лет). До последнего платежа ОС находится в залоге у продавца
20.02.2014Журнал «Упрощенка»Нередко компании покупают основные средства в рассрочку. Рассмотрим на конкретном примере, каков будет налоговый и бухгалтерский учет основных средств, купленных в рассрочку. Допустим, компания приобрела помещение стоимостью 2 000 000 руб. В октябре оплачено 500 тыс., а с декабря — каждый месяц оплата по 40 тыс. (рассрочка на несколько лет). До последнего платежа ОС находится в залоге у продавца.
Бухгалтерский учет
Объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, которой в данном случае признается сумма, подлежащая уплате продавцу, с учетом НДС .
Затраты на приобретение ОС отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сформированная на счете 08 первоначальная стоимость ОС списывается в дебет счета 01 «Основные средства».
Первоначальная стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается записью по дебету счета учета затрат, например по дебету счета 20 «Основное производство», и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
В данном случае оплата ОС производится в рассрочку. Следовательно, как указано выше, до момента окончательного расчета с продавцом объект ОС признается находящимся в залоге у продавца. В связи с этим до окончания расчетов с продавцом договорная стоимость ОС отражается в учете организации-покупателя на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (Инструкция по применению Плана счетов).
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
В декабре |
||||
Отражена сумма, подлежащая уплате поставщику ОС |
08-4 |
60 |
2 000 000 |
Договор купли-продажи, свидетельство о собственности |
Отражена сумма выданного обеспечения |
009 |
|
2 000 000 |
Договор купли-продажи, Бухгалтерская справка |
Принят к учету объект ОС |
01 |
08 |
2 000 000 |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
Произведена частичная оплата поставщику ОС |
60 |
51 |
580 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
Ежемесячно с января в течение 30 лет |
||||
Начислена амортизация по объекту ОС (2 000 000 /30 / 12) |
20 |
02 |
5556 |
Бухгалтерская справка |
Ежемесячно с января в течение 3- х лет |
||||
Произведена частичная оплата поставщику ОС |
60 |
51 |
40 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
В месяце завершения расчетов |
||||
Произведена окончательная оплата поставщику ОС |
60 |
51 |
40 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
Стоимость выданного обеспечения списана сзабалансового счета |
|
009 |
2 000 000 |
Договор купли продажи, Бухгалтерская справка |
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 01:
- 01-1 «Объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано»;
- 01-2 «Объекты недвижимости, право собственности на которые зарегистрировано».
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Первичный документ |
|
В декабре |
||||
Уплачена государственная пошлина |
68 |
51 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Государственная пошлина включена в фактические затраты, связанные с приобретением здания |
08-4 |
68 |
Расписка о принятии документов на государственную регистрацию прав |
|
Отражена договорная стоимость приобретенного здания |
08-4 |
60 |
Акт о приеме- передаче здания (сооружения) |
|
Оплачена стоимость здания поставщику |
60 |
51 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Здание принято к учету в составе ОС, право собственности на которые не зарегистрировано
|
01-1 |
08-4 |
Акт о приеме- передаче здания (сооружения), Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
|
Ежемесячно начиная с января |
||||
Начислена амортизация |
20 (26, 44 и др.) |
02 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
В январе |
||||
Здание принято к учету в составе ОС, право собственности на которые зарегистрировано |
01-2 |
01-1 |
Свидетельство о государственной регистрации права собственности, Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
|
Налог, уплачиваемый при применении УСН
Расходы на приобретение объекта ОС (включая НДС) учитываются в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, с момента ввода этого объекта ОС в эксплуатацию равными долями в последний день отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В данном случае условиями договора предусмотрена оплата ОС в рассрочку. В связи с этим по итогам 4 квартала объект ОС оплачен в сумме 580 000 руб.
Таким образом, организация отражает в составе расходов стоимость объекта ОС в следующем порядке: 31 декабря — в сумме 580 000 руб.
Далее нужно будет каждые из 120 000 руб., уплаченные в конкретном квартале (40 000 руб. x 3 мес.), учитывать равными долями на конец оставшихся периодов. Например, в I квартале заплитили 120 000 руб. Эти деньги разбиваем на четыре равных части и каждую часть учитываем на конец каждого квартала текущего года (по 30 000 руб.). Во II квартале также уплачено 120 000 руб. Эту сумму делим уже на 3 (так как платежи произведены во II квартале) и учитываем каждую часть на конец оставшихся трех кварталов. Платеж в III квартале делим на 2 и учитываем каждую часть на конец последних двух кварталов. Ну а уплаченные 120 000 руб. в IV квартале списываем единовременно на конец этого квартала.
Книга учета доходов и расходов
1. В каждом квартале вы должны заполнить новый разд. II Книги учета доходов и расходов. При этом в каждой новой таблице вы будете рассчитывать расходы к списанию и указывать прочие данные заново - исходя из показателей в целом за соответствующий отчетный (налоговый) период.
2. Данные в таблице разд. II отражаются пообъектно позиционным способом. Это значит, что на каждый объект ОС в каждой таблице налогового периода (за I квартал, за полугодие, за 9 месяцев и за год) должна быть заведена отдельная строка (п. 3.4 Порядка заполнения).
3. Обязательным условием учета затрат в разд. II является использование соответствующего объекта ОС в вашей предпринимательской деятельности. Такое правило закреплено в пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, абз. 2 п. 3.3 Порядка заполнения.
Также в разд. II заносятся данные только о тех затратах на объекты ОС и НМА, которые уже оплачены. Дело в том, что согласно подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ соответствующие виды расходов, связанных с ОС и НМА, отражаются в налоговом учете на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уже уплаченных сумм. Таким образом в 4 квартале 2013 года ставится стоимость только 580 тыс. руб.
4. Если же расходы, связанные с объектом ОС, понесены уже в период применения УСН, то вы не заполняете графы 7, 14 и 15 таблицы (п. п. 3.11, 3.18, 3.19 Порядка заполнения).
5. По итоговой строке раздела заполняются только графы 6, 8 и 12 - 15. В данной строке вы отражаете суммы значений, приведенных по указанным графам разд. II за отчетный (налоговый) период (п. 3.21 Порядка заполнения).
Для налогового учета расчет расходов приведите в разд. II книги учета доходов и расходов. Далее итоговое значение из графы 12 разд. II перенесите в разд. I книги учета. Такую запись делайте в последний день каждого квартала начиная с квартала, в котором ОС принят к бухгалтерскому учету.
Темы: Учет заработной платы  
- 23.04.2024 Роструд напомнил, как оплачивать работу в выходные дни или праздники
- 23.04.2024 В РФ назвали регионы с самой высокой зарплатой по результатам 2023 года
- 12.04.2024 Минтруд пояснил, можно ли снизить зарплату на испытательном сроке
- 22.12.2023 Педагоги вошли в список самых высокооплачиваемых специалистов на удаленке к концу года
- 07.09.2023 Коэффициент трудового участия: как работает КТУ
- 23.08.2023 73% компаний будут повышать зарплаты, чтобы удержать сотрудников
- 01.07.2019 Письмо Минтруда России от 21.05.2019 года № 14-2/ООГ-3606
- 07.11.2018 Письмо Минфина России от 24 сентября 2018 г. № 03-15-06/68161
- 15.05.2018 Письмо Минфина России от 28.03.2018 г. № 03-04-06/19804
Комментарии