Дополнительные затраты на финвложения. Отражаем в учете

Помимо оплаты стоимости самих финансовых вложений компания может нести дополнительные расходы, связанные с ними. Например, это затраты на оплату услуг депозитария по хранению вложений, по предоставлению выписки со счета депо, а также по перечислению процентов с кредита, взятого на покупку ценных бумаг. Остановимся на порядке бухгалтерского учета подобных расходов.

Затраты по ведению и учету ценных бумаг

Все затраты, понесенные после формирования первоначальной стоимости ценных бумаг и связанные с их дальнейшим обслуживанием, отражают в составе прочих расходов компании. Так поступать предписывает пункт 36 ПБУ 19/02¹. На стоимость самих финансовых вложений подобные затраты не влияют.

ПРИМЕР

Компания приобретает 1000 шт. акций другого предприятия. Стоимость акций составляет 2300 руб./шт. При их покупке фирма воспользовалась консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 177 000 руб. (в т. ч. НДС — 27 000 руб.). Акции были куплены через посредника. Расходы на оплату его услуг составили 212 400 руб. (в т. ч. НДС — 32 400 руб.).

Согласно учетной политике фирмы затраты на оплату консультационных и посреднических услуг являются существенными. Их сумма превышает 5% от общей стоимости акций.

После покупки ценных бумаг и их оприходования компания оплатила услуги депозитария по их хранению и ведению реестра владельцев. Стоимость депозитарных услуг — 141 600 руб. (в т. ч. НДС — 21 600 руб.).

Указанные операции отражают записями:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 60

– 2 300 000 руб. (1000 шт. × 2300 руб./шт.) — учтены 

затраты на приобретение акций;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 27 000 руб. — учтен НДС по консультационным услугам, связанным с приобретением акций;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 60

– 150 000 руб. (177 000 – – 27 000) — учтены расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением акций;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 32 400 руб. — учтен «входной» НДС по затратам на оплату услуг, оказанных посредником;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 60

– 180 000 руб. (212 400 – 32 400) — отражены затраты на оплату услуг посредника;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 19

– 59 400 руб. (27 000 + 32 400) — НДС по консультационным и посредническим услугам, связанным с приобрете-

нием акций, списан на увеличение их первоначальной стоимости;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 21 600 руб. — отражен НДС по услугам депозитария;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– 120 000 руб. (141 600 – 21 600) — затраты на оплату услуг депозитария учтены как прочие расходы;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19

– 21 600 руб. — списан НДС по оплате услуг депозитария.

Расходы, связанные с выдачей займов

Пункт 35 ПБУ 19/02 предусматривает, что в составе прочих расходов учитывают и затраты, связанные с выдачей займов другим лицам. Например по оплате консультационных услуг, связанных с этой сделкой, или юридической экспертизы договора займа.

В связи с тем, что операции по выдаче займов в денежной форме НДС не облагают, сумму «входного» налога по данным расходам к вычету не принимают. Ее отражают как прочие расходы компании.

ПРИМЕР

Компания предоставила процентный заем другой организации в сумме 600 000 руб. За услуги по составлению и оформлению договора она заплатила юридической фирме 38 940 руб. (в т. ч. НДС — 5940 руб.).

Эти операции будут отражены проводками:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51

– 600 000 руб. — перечислен заем другой фирме;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 5940 руб. — учтен НДС по услугам юрфирмы;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– 33 000 руб. (38 940 – 5940) — стоимость услуг юрфирмы включена в состав прочих расходов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68

– 5940 руб. — НДС по услугам юрфирмы учтен в составе прочих расходов.

1 утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее — ПБУ 19/02)

ПРИМЕР

Кирилл Завьялов, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Как учесть стоимость услуг брокера?

Нередко компании привлекают профессиональных игроков биржи — брокеров, чтобы получать больше прибыли от купленных ранее ценных бумаг (ЦБ). При этом порядок учета расходов на их услуги в данном случае имеет некоторые особенности.

Первоначальная стоимость ЦБ, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случае корректировки оценки ЦБ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (п. 18, 20 ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н). Изменение же первоначальной стоимости на сумму расходов в виде платы за услуги брокеров ПБУ 19/02 не предусматривает. Следовательно, такие затраты не увеличивают первоначальную стоимость ЦБ. Данное мнение косвенно подтверждает и письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01, в котором сказано, что первичные учетные документы, оформляющие расходы фирмы, должны подтверждать не только факт их несения, но и связь затрат с приобретением или созданием соответствующего актива.

С учетом положений пп. 4, 5, 12 ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) услуги брокера, связанные с обслуживанием финансовых вложений компании, признаются прочими расходами и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В целях расчета базы по налогу на прибыль целесообразно руководствоваться разъяснениями, данными в письме Минфина России от 05.02.2010 № 03-03-06/2/26. В нем сказано, что к расходам по обслуживанию приобретенных ценных бумаг относятся также затраты в виде комиссионных вознаграждений биржам и брокерам. Эти вознаграждения необходимо учитывать на основании подп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Депозитарная деятельность — это финансовые услуги, связанные с хранением сертификатов ценных бумаг и (или) учетом и переходом прав на ценные бумаги

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий