Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Дополнительные затраты на финвложения. Отражаем в учете

Дополнительные затраты на финвложения. Отражаем в учете

Учет дополнительных затрат на финансовые вложения имеет свои особенности. Мы расскажем о них в данной статье, подготовленной по материалам книги-справочника «Годовой отчет — 2013»

10.01.2014
«Актуальная бухгалтерия»
Автор: Денис Ефименко, эксперт по финансовому законодательству

Помимо оплаты стоимости самих финансовых вложений компания может нести дополнительные расходы, связанные с ними. Например, это затраты на оплату услуг депозитария по хранению вложений, по предоставлению выписки со счета депо, а также по перечислению процентов с кредита, взятого на покупку ценных бумаг. Остановимся на порядке бухгалтерского учета подобных расходов.

Затраты по ведению и учету ценных бумаг

Все затраты, понесенные после формирования первоначальной стоимости ценных бумаг и связанные с их дальнейшим обслуживанием, отражают в составе прочих расходов компании. Так поступать предписывает пункт 36 ПБУ 19/021. На стоимость самих финансовых вложений подобные затраты не влияют.

ПРИМЕР

Компания приобретает 1000 шт. акций другого предприятия. Стоимость акций составляет 2300 руб./шт. При их покупке фирма воспользовалась консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 177 000 руб. (в т. ч. НДС — 27 000 руб.). Акции были куплены через посредника. Расходы на оплату его услуг составили 212 400 руб. (в т. ч. НДС — 32 400 руб.).

Согласно учетной политике фирмы затраты на оплату консультационных и посреднических услуг являются существенными. Их сумма превышает 5% от общей стоимости акций.

После покупки ценных бумаг и их оприходования компания оплатила услуги депозитария по их хранению и ведению реестра владельцев. Стоимость депозитарных услуг — 141 600 руб. (в т. ч. НДС — 21 600 руб.).

Указанные операции отражают записями:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 60

– 2 300 000 руб. (1000 шт. × 2300 руб./шт.) — учтены 

затраты на приобретение акций;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 27 000 руб. — учтен НДС по консультационным услугам, связанным с приобретением акций;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 60

– 150 000 руб. (177 000 – – 27 000) — учтены расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением акций;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 32 400 руб. — учтен «входной» НДС по затратам на оплату услуг, оказанных посредником;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 60

– 180 000 руб. (212 400 – 32 400) — отражены затраты на оплату услуг посредника;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 19

– 59 400 руб. (27 000 + 32 400) — НДС по консультационным и посредническим услугам, связанным с приобрете-

нием акций, списан на увеличение их первоначальной стоимости;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 21 600 руб. — отражен НДС по услугам депозитария;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– 120 000 руб. (141 600 – 21 600) — затраты на оплату услуг депозитария учтены как прочие расходы;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19

– 21 600 руб. — списан НДС по оплате услуг депозитария.

Расходы, связанные с выдачей займов

Пункт 35 ПБУ 19/02 предусматривает, что в составе прочих расходов учитывают и затраты, связанные с выдачей займов другим лицам. Например по оплате консультационных услуг, связанных с этой сделкой, или юридической экспертизы договора займа.

В связи с тем, что операции по выдаче займов в денежной форме НДС не облагают, сумму «входного» налога по данным расходам к вычету не принимают. Ее отражают как прочие расходы компании.

ПРИМЕР

Компания предоставила процентный заем другой организации в сумме 600 000 руб. За услуги по составлению и оформлению договора она заплатила юридической фирме 38 940 руб. (в т. ч. НДС — 5940 руб.).

Эти операции будут отражены проводками:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51

– 600 000 руб. — перечислен заем другой фирме;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 5940 руб. — учтен НДС по услугам юрфирмы;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– 33 000 руб. (38 940 – 5940) — стоимость услуг юрфирмы включена в состав прочих расходов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68

– 5940 руб. — НДС по услугам юрфирмы учтен в составе прочих расходов.

1 утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее — ПБУ 19/02)

ПРИМЕР

Кирилл Завьялов, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Как учесть стоимость услуг брокера?

Нередко компании привлекают профессиональных игроков биржи — брокеров, чтобы получать больше прибыли от купленных ранее ценных бумаг (ЦБ). При этом порядок учета расходов на их услуги в данном случае имеет некоторые особенности.

Первоначальная стоимость ЦБ, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случае корректировки оценки ЦБ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (п. 18, 20 ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н). Изменение же первоначальной стоимости на сумму расходов в виде платы за услуги брокеров ПБУ 19/02 не предусматривает. Следовательно, такие затраты не увеличивают первоначальную стоимость ЦБ. Данное мнение косвенно подтверждает и письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01, в котором сказано, что первичные учетные документы, оформляющие расходы фирмы, должны подтверждать не только факт их несения, но и связь затрат с приобретением или созданием соответствующего актива.

С учетом положений пп. 4, 5, 12 ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) услуги брокера, связанные с обслуживанием финансовых вложений компании, признаются прочими расходами и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В целях расчета базы по налогу на прибыль целесообразно руководствоваться разъяснениями, данными в письме Минфина России от 05.02.2010 № 03-03-06/2/26. В нем сказано, что к расходам по обслуживанию приобретенных ценных бумаг относятся также затраты в виде комиссионных вознаграждений биржам и брокерам. Эти вознаграждения необходимо учитывать на основании подп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Депозитарная деятельность — это финансовые услуги, связанные с хранением сертификатов ценных бумаг и (или) учетом и переходом прав на ценные бумаги

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Налог на прибыль
  • 29.11.2016   Нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной если, налоговым органом будет доказано, что налогоплательщику должно быть известно о нарушениях допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированное налогоплательщика с контрагентом.
  • 16.11.2016   Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на учет в расходах текущего периода убытков прошлых лет, без отражения (указания, заявления) суммы данных убытков в налоговой декларации не является основанием для уменьшения, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на прибыль организаций.
  • 14.11.2016   Датой получения дохода признается дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в п. 14, 15 статьи 250 НК РФ. Таким образом, с момента, когда получатель средств фактически использовал их не по целевому назначению (

Вся судебная практика по этой теме »

Учетная политика предприятия
  • 21.11.2016  

    В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.


Вся судебная практика по этой теме »