Аналитика / Налогообложение / Компания, реорганизованная в форме выделения, должна уплачивать налог в отношении имущества, переданного правопреемнику, вплоть до госрегистрации последнего
Компания, реорганизованная в форме выделения, должна уплачивать налог в отношении имущества, переданного правопреемнику, вплоть до госрегистрации последнего
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.10.2013 № А05-1328/2013
В июле 2011 г. единственный участник общества принял решение о его реорганизации в форме выделения. Тогда же был утвержден разделительный баланс, в соответствии с которым часть основных средств общества (недвижимое имущество) передавалась правопреемнику. Последний был зарегистрирован в качестве юридического лица в декабре 2011 г. Общество полагало, что оно утратило право на указанные основные средства с момента составления разделительного баланса, а потому не являлось плательщиком налога на имущество в отношении них с августа 2011 г. Налоговый орган считал иначе: реорганизованная компания должна была уплачивать налог в отношении переданного имущества до момента госрегистрации организации, образованной в результате выделения (22 декабря 2011 г.). Инспекция приняла решение о привлечении реорганизованного общества к ответственности и доначислила налог на имущество. Налогоплательщик с таким решением не согласился и обратился в суд.
Суды трех инстанций поддержали позицию контролирующего органа. Они руководствовались следующим.
Недвижимое имущество, отражаемое на балансе в качестве объектов основных средств, облагается налогом на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). База по налогу определяется как среднегодовая стоимость такого имущества, рассчитываемая исходя из его остаточной стоимости по данным бухучета (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 58 ГК РФ при выделении одного юридического лица из другого к выделяемому обществу переходят права и обязанности реорганизуемого в соответствии с разделительным балансом. Реорганизация в форме выделения считается завершенной с даты госрегистрации вновь возникшей компании (п. 4 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Следовательно, право собственности на недвижимое имущество, полученное при реорганизации, возникает у нового общества с момента ее завершения (п. 11 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 10, Пленума ВАС РФ № 22 от 29.04.2010 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав»). В силу п. 3 ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания. Соответственно, выделившаяся организация не могла иметь гражданских прав и обязанностей, в том числе права собственности на передаваемое ей имущество, до момента государственной регистрации. Исходя из этого, суды указали, что реорганизованная компания утратила, а выделившаяся - приобрела право собственности на спорное недвижимое имущество только в декабре 2011 г.
На основании п. 36 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утв. Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н) до внесения в ЕГРЮЛ записи об образовании выделившейся организации все связанные с текущей деятельностью реорганизуемого общества расходы, произведенные с даты утверждения разделительного баланса (начисление амортизации по передаваемому имуществу, осуществление расчетов по налогам и сборам), отражаются в составе затрат реорганизуемого общества. В силу п. 38 названных Методических указаний вступительная бухгалтерская отчетность новой компании составляется на дату ее госрегистрации на основе разделительного баланса с учетом операций, отраженных реорганизуемой организацией. На основании этого суды заключили, что передача имущества отражается в бухучете на момент госрегистрации вновь возникшего юридического лица.
В связи с изложенным суды пришли к выводу, что до госрегистрации выделенной организации (22 декабря 2011 г.) учитывать спорное недвижимое имущество в качестве основных средств и включать его остаточную стоимость в расчет среднегодовой стоимости имущества должна была реорганизуемая организация. В противном случае переданные основные средства были бы выведены из-под налогообложения, поскольку до момента госрегистрации выделившаяся организация не могла нести обязанности по уплате налога в отношении спорного имущества.
Тенденция вопроса
Контролирующие органы придерживаются мнения, согласно которому при реорганизации в форме выделения передаваемое на основе разделительного баланса имущество снимается с баланса реорганизованной организацией и принимается на баланс возникшей организацией на дату госрегистрации последней (Письма Минфина России от 11.01.2008 № 03-05-05-01/2, УФНС России по г. Москве от 09.11.2010 № 16-15/116538@). На то, что имущество, полученное на основании разделительного баланса, выделившаяся организация должна отразить в бухучете на дату своей госрегистрации, указано также в Письме ФНС России от 27.06.2012 № БС-4-11/10561 и Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 31.12.2008 № А82-13787/2007-27.
Темы: Налог на имущество организаций  Реорганизация юридических лиц  
- 20.04.2024 Приближается срок уплаты «авансов» по имущественным налогам за первый квартал
- 17.04.2024 В Москве собственники 33 спортивных объектов могут получить льготы по налогу на имущество
- 10.04.2024 ФНС начала рассылку сообщений об «имущественных» налогах организаций за 2023 год
- 06.03.2024 ФНС обновит форму заявления об исключении из ЕГРЮЛ в упрощенном порядке
- 14.11.2023 Реорганизация ООО: как вести книгу учета трудовых книжек
- 28.07.2021 Типовой устав для ООО можно скачать на сайте налоговой службы
- 30.06.2023 С 1 января 2023 года перечисление сумм налогов (НДС, налога на прибыль, земельного, транспортного и налога на имущество) осуществляется в составе ЕНП вне зависимости от налогового периода, за который он начислен
- 29.05.2023 Льготы по налогу на имущество-2023: кому положены и как получить
- 29.12.2022 Следует ли восстановить НДС с остаточной стоимости капитального ремонта при переходе на УСН?
- 03.03.2022 Копия паспорта при регистрации ИП – право или обязанность
- 25.02.2020 Регистрация ООО без ведома физического лица – как предотвратить незаконные действия?
- 26.09.2019 Порядок заполнения деклараций и сроки сдачи отчетности при ликвидации организации или ее реорганизации
- 21.04.2024
Решением обществу
доначислены НДС, налог на прибыль, налог на имущество, пени и штраф в связи с необоснованным уменьшением налоговой базы по налогам.Итог: в удовлетворении требования частично отказано, поскольку поздние получение документов либо государственная регистрация права на объекты налогообложения, зависящие от воли общества, не являются основанием для освобождения от уплаты налога на имущество.
- 06.03.2024
Налоговый орган
доначислил налог на прибыль, НДС, налог на имущество, соответствующие пени и штрафы по причине незаконного применения налогоплательщиком УСН.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как доказано искусственное деление налогоплательщиком единого бизнеса, которое позволило избежать превышения размера дохода, влияющего на право применения УСН, и привело к занижению налоговых обязательс
- 06.03.2024
Налоговый орган
доначислил налог на прибыль, НДС, налог на имущество, соответствующие пени и штрафы по причине незаконного применения налогоплательщиком УСН.Итог: в удовлетворении требования отказано, так как доказано искусственное деление налогоплательщиком единого бизнеса, которое позволило избежать превышения размера дохода, влияющего на право применения УСН, и привело к занижению налоговых обязательс
- 01.02.2023
Участники вышли
из состава общества и потребовали выплатить им действительную стоимость их доли в уставном капитале общества. Ее стоимость им выплачена не была.Итог: требование удовлетворено частично, стоимость доли участников общества определена на основании данных упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности общества исходя из стоимости его чистых активов.
- 18.01.2023
Решением обществу
доначислены НДС, налог на прибыль, пени и штраф в связи с формальной передачей по разделительному балансу вновь созданной в результате выделения организации материалов и задолженности с истекшим сроком исковой давности с целью занижения налогооблагаемой базы.Итог: требование удовлетворено в части, поскольку в бухгалтерской отчетности общества не выявлено нарушений при отражении операций
- 11.02.2019
Общество обратилось
в суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС о возложении обязанности внести сведения о восстановлении ООО в ЕГРЮЛ.Итог: cуд кассационной инстанции соглашается с мотивами, по которым суды отклонили довод заявителя о том, что исключение общества из ЕГРЮЛ нарушает права заявителя по взысканию задолженности, поскольку привлечение ОО
- 24.04.2024 Письмо Минфина России от 18.03.2024 г. № 03-03-05/24185
- 18.04.2024 Письмо ФНС России от 25.03.2024 г. N БС-4-21/3348@
- 10.04.2024 Письмо ФНС России от 27.03.2024 г. № БС-4-21/3431
- 25.07.2023 Письмо Минфина России от 13.04.2023 г. № 03-12-13/33118
- 25.11.2022 Письмо Минфина России от 05.11.2022 г. № 03-03-06/1/96249
- 17.10.2022 Письмо Минфина России от 19.09.2022 г. № 03-12-13/90461
Комментарии