Разъяснен порядок применения нулевой ставки налога на прибыль в отношении дивидендов при реорганизации юрлица в форме присоединения

Письмо Минфина России от 28.08.2013 № 03-03-06/2/35300

Российская организация, выплачивающая дивиденды своим участникам-организациям, признается налоговым агентом по налогу на прибыль (абз. 2 п. 2 ст. 275 НК РФ). Такие доходы облагаются по ставке 0 процентов, если их получатель соответствует условиям, перечисленным в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. Так, в частности, указанная ставка применяется, если на день принятия решения о выплате дивидендов получающая их организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации. В случае реорганизации получающей дивиденды компании возникает вопрос об исчислении срока непрерывного владения вкладом (долей) для целей применения нулевой ставки налога на прибыль. Напомним, что реорганизация юридического лица может осуществляться в нескольких формах: слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование (п. 1 ст. 57 ГК РФ).

В рассматриваемом письме Минфин России разъясняет порядок применения нулевой ставки по налогу на прибыль, если к получающему дивиденды участнику-организации присоединилась другая компания-участник. По мнению финансового ведомства, в этом случае при определении 365-дневного периода учитывается время владения вкладом (долей) присоединенной организацией. То есть период непрерывного владения продолжительностью не менее 365 календарных дней на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации должен соблюдаться в совокупности присоединенной и реорганизованной организацией.

Данный вывод следует из норм гражданского законодательства. Согласно п. 4 ст. 57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другой организации первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенной организации. Его права и обязанности переходят в соответствии с передаточным актом в порядке универсального правопреемства к реорганизованной компании (п. 2 ст. 58 и п. 1 ст. 129 ГК РФ). ФНС России в Письме от 16.07.2013 № ЕД-4-3/12679@ отметила, что при присоединении не возникает новое юридическое лицо и госрегистрации подлежат изменения и дополнения к учредительным документам организации. Таким образом, ФНС России также приходит к выводу, что реорганизация в форме присоединения не влияет на исчисление периода непрерывного владения участниками вкладами (долями) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации в целях применения подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Следует отметить, что ранее Минфин России придерживался иной точки зрения: право на применение льготной ставки у организации, реорганизованной в форме присоединения, возникает только по истечении 365 календарных дней с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного лица (Письмо от 23.01.2012 № 03-03-06/1/28).

Материалы о том, как определить период непрерывного владения вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации в случае реорганизации в формах преобразования и выделения, см. в Практическом пособии по налогу на прибыль .

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий