Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Исправляем ошибки в декларации по налогу на имущество

Исправляем ошибки в декларации по налогу на имущество

Уточненную декларацию по налогу на имущество фирма обязана подать только по ошибкам, которые занижают базу и сумму налога. Ошибки по имущественному налогу влияют на налог на прибыль. Компания должна направить инспекторам «уточненку» и по нему

22.05.2012
Журнал « Актуальная бухгалтерия»
Автор: Надежда Шорохова, налоговый консультант компании UHY «Янс-Аудит»

Неправильный расчет налога на имущество может повлечь за собой занижение или завышение налога на прибыль. Как поступить бухгалтеру, если он обнаружит ошибки в ранее поданной декларации по налогу на имущество? Можно ли найденную ошибку учесть при расчете налога за текущий период, или надо подать уточненную декларацию?

Оформляем «уточненку» 

Нередко в ранее поданной декларации по налогу на имущество бухгалтер обнаруживает неотраженные сведения или ошибки, которые привели к занижению суммы налога к уплате в бюджет. В таком случае обязательно нужно представить в инспекцию «уточненку». Если же сумма налога занижена не была, фирма вправе, но не обязана это делать (п. 1 ст. 81 НК РФ). Может ли бухгалтер, обнаружив ошибку в прошлом налоговом периоде, учесть ее в текущем, не подавая «уточненку»? Налоговый кодекс позволяет это сделать только в двух случаях (п. 1 ст. 54 НК РФ):

- когда невозможно определить период совершения ошибки (искажения);

- когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Во всех иных ситуациях базу и сумму налога пересчитывают за период, в котором были совершены недочеты (п. 1 ст. 54 НК РФ). Данная норма в полной мере распространяется и на ошибки, допущенные при расчете налога на имущество (письмо ФНС России от 27.07.2009 № 3-2-09/150).

Что делать бухгалтеру, если он обнаружил в ранее поданной декларации по налогу на имущество несколько ошибок, повлекших как занижение, так и завышение базы и суммы налога? Базу и сумму следует уточнить в разрезе каждой обнаруженной ошибки (письмо Минфина России от 08.04.2010 № 03-02-07/1-153). Некоторые бухгалтеры, в основном начинающие, ошибочно полагают, что в уточненных декларациях нужно отражать лишь разницу между правильно рассчитанным налогом и тем, что отражен в первичной декларации. Это неверно. В «уточненке» нужно показать правильные суммы налога, посчитав их с учетом обнаруженных искажений. При перерасчете базы и суммы налога на имущество также не нужно учитывать результаты налоговых проверок, проведенных инспекцией за проблемный период (п. 3.2 Порядка, утв. приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 (далее — Порядок)).

Если первичная декларация по налогу на имущество была представлена по одной форме, а ко времени обнаружения ошибки действует уже другая, «уточненку» нужно подать по старой форме (п. 5 ст. 81 НК РФ).

Представляем «уточненку» 

Если ошибки в первичной декларации привели к занижению налога на имущество, фирме грозят штрафы (п. 3 ст. 120, ст. 122 НК РФ). В некоторых случаях наказания можно избежать.

Ситуация 1. Уточненная декларация направлена в инспекцию после истечения срока подачи, но до окончания срока уплаты налога на имущество. Фирма не будет привлечена к ответственности, если «уточненка» представлена до момента, когда компании стало известно об обнаружении проверяющими ошибок в декларации или о назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ).

Ситуация 2. Уточненная декларация представлена в инспекцию после истечения срока подачи и срока уплаты налога. Компания будет освобождена от ответственности в двух случаях (п. 4 ст. 81 НК РФ):

- если «уточненка» представлена до момента, когда фирме стало известно, что инспекция обнаружила факт неотражения (неполноты отражения) сведений и ошибки, приводящие к занижению суммы налога к уплате в бюджет. А также до момента, когда стало известно о назначении выездной налоговой проверки за период, в котором совершена ошибка. При этом компания до представления уточненной декларации уплатила недостающую сумму налога на имущество и пени (ст. 75 НК РФ);

- если «уточненка» представлена после проведения выездной налоговой проверки, по результатам которой не были обнаружены неотражение (неполнота отражения) сведений и ошибки, приводящие к занижению суммы налога к уплате.

Ситуация 3. Уточненная декларация по налогу на имущество направлена в инспекцию до истечения срока ее подачи. Фирма не будет привлечена к ответственности. Срок представления декларации еще не наступил. Первичная декларация будет считаться поданной в день представления «уточненки» (п. 2 ст. 81 НК РФ).

Возможен вариант, когда фирма решила подать «уточненку» по ошибкам, которые привели к завышению налога на имущество. В этом случае она имеет право на возврат или зачет излишне уплаченного налога (ст. 78 НК РФ). Напомним, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть представлено в течение трех лет со дня уплаты этой суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Влияние ошибок на налог на прибыль 

Как уже было сказано, неправильный расчет налога на имущество может повлечь за собой занижение или завышение налога на прибыль. Дело в том, что суммы имущественного налога учитываются в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если фирма применяет метод начисления, то расходы в виде сумм налогов признаются на дату их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если налог на имущество завышен, то налог на прибыль занижен. И наоборот. Таким образом, при подаче «уточненки» по налогу на имущество необходимо также проверить правильность расчета базы и суммы налога на прибыль за проблемный период. Налоговики разъясняют, что глава 25 Налогового кодекса предусматривает учет налога на имущество при расчете базы по налогу на прибыль. Поэтому если фирма уточняет сумму налога на имущество, которая влечет за собой изменение базы по налогу на прибыль, она обязана представить инспекторам «уточненку» и по налогу на прибыль (письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.2007 № 18-11/057918@).

Пример

Компания применяет метод начисления. Она начислила лишнюю сумму налога на имущество — 1000 руб. за налоговый период 2010 г. Ошибка обнаружена в январе 2012 г.

Фирма вправе представить уточненную декларацию по налогу на имущество за 2010 г. (п. 1 ст. 81 НК РФ) Излишне уплаченная сумма налога на имущество за 2010 г. может быть возвращена или зачтена в счет уплаты налогов (ст. 78 НК РФ).

Что касается налога на прибыль, то суммы налога на имущество учитываются в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Данные затраты признаются на дату их начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). То есть из-за завышения налога на имущество компания завысила сумму расходов в 2010 г. и, соответственно, занизила налоговую базу по налогу на прибыль за 2010 г. на 1000 руб. Фирма обязана подать «уточненку» по налогу на прибыль. Чтобы избежать штрафных санкций, необходимо еще до отправки в инспекцию «уточненки» уплатить недостающую сумму налога на прибыль и пени. (Напомним, что сумма пеней, начисленная за нарушение налогового законодательства, не учитывается в составе расходов при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).) 

В бухучете допущенные ошибки следует исправить на дату их выявления, т. е. в январе 2012 г. (п. 39 Положения, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) 

---Конец примера---

Пример

В феврале 2012 г. по результатам выездной налоговой проверки фирме, применяющей метод начисления, доначислен налог на имущество за 2009 г. в размере 3000 руб. и пени. Причина — допущенная бухгалтером арифметическая ошибка.

Поскольку нарушения в исчислении налога на имущество выявлены в ходе выездной проверки, то представлять уточненную декларацию по налогу на имущество не нужно (п. 3.2 Порядка).

При расчете налога на прибыль суммы налога на имущество учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на дату начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). В данном случае фирма завысила базу по налогу на прибыль за 2009 г. на 3000 руб. Компания вправе подать «уточненку» по налогу на прибыль за 2009 г. Излишне уплаченный налог на прибыль может быть возвращен фирме или зачтен в счет уплаты налогов (ст. 78 НК РФ).

Начисленные инспекцией пени по налогу на имущество не учитывают при расчете налога на прибыль.

В бухучете ошибки исправляют на дату их выявления, т. е. в феврале 2012 г. (п. 39 Положения, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н)  

---Конец примера---

Мнение: Григорий Лалаев, советник государственной гражданской службы РФ II класса, доцент Государственного университета Минфина России

Когда нужна корректировка налога на прибыль

Возможна ситуация, когда по прошествии трех лет в расчете налога на имущество обнаружены ошибки, занижающие или завышающие его. Несомненно, они влияют и на базу по налогу на прибыль прошлых налоговых периодов. Однако в случае, если с момента уплаты налога на прибыль организаций прошло более трех лет, корректировать ее не нужно (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Если же ошибкам менее трех лет, налог на прибыль следует откорректировать (письмо Минфина России от 15.11.2010 № 03-02-07/1-528). Пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса предусмотрено, что при обнаружении в текущем периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы за прошлые периоды перерасчет базы и суммы налога производится за тот период, в котором были совершены эти недочеты. 

При обнаружении нескольких ошибок (искажений), повлекших как занижение, так и завышение базы и суммы налога, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налоговая база и сумма налога уточняются в разрезе каждой обнаруженной неточности. Перерасчет производится в соответствии с абзацами 2 и 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса. При этом ошибки (искажения), повлекшие занижение базы и суммы налога, отражаются в периоде, в котором они были совершены, если этот период известен.

Неправильный расчет налога на имущество может повлечь за собой занижение или завышение налога на прибыль. Как поступить бухгалтеру, если он обнаружит ошибки в ранее поданной декларации по налогу на имущество? Можно ли найденную ошибку учесть при расчете налога за текущий период, или надо подать уточненную декларацию?
Оформляем «уточненку» 
Нередко в ранее поданной декларации по налогу на имущество бухгалтер обнаруживает неотраженные сведения или ошибки, которые привели к занижению суммы налога к уплате в бюджет. В таком случае обязательно нужно представить в инспекцию «уточненку». Если же сумма налога занижена не была, фирма вправе, но не обязана это делать (п. 1 ст. 81 НК РФ). Может ли бухгалтер, обнаружив ошибку в прошлом налоговом периоде, учесть ее в текущем, не подавая «уточненку»? Налоговый кодекс позволяет это сделать только в двух случаях (п. 1 ст. 54 НК РФ):
- когда невозможно определить период совершения ошибки (искажения);
- когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Во всех иных ситуациях базу и сумму налога пересчитывают за период, в котором были совершены недочеты (п. 1 ст. 54 НК РФ). Данная норма в полной мере распространяется и на ошибки, допущенные при расчете налога на имущество (письмо ФНС России от 27.07.2009 № 3-2-09/150).
Что делать бухгалтеру, если он обнаружил в ранее поданной декларации по налогу на имущество несколько ошибок, повлекших как занижение, так и завышение базы и суммы налога? Базу и сумму следует уточнить в разрезе каждой обнаруженной ошибки (письмо Минфина России от 08.04.2010 № 03-02-07/1-153). Некоторые бухгалтеры, в основном начинающие, ошибочно полагают, что в уточненных декларациях нужно отражать лишь разницу между правильно рассчитанным налогом и тем, что отражен в первичной декларации. Это неверно. В «уточненке» нужно показать правильные суммы налога, посчитав их с учетом обнаруженных искажений. При перерасчете базы и суммы налога на имущество также не нужно учитывать результаты налоговых проверок, проведенных инспекцией за проблемный период (п. 3.2 Порядка, утв. приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 (далее — Порядок)).
Если первичная декларация по налогу на имущество была представлена по одной форме, а ко времени обнаружения ошибки действует уже другая, «уточненку» нужно подать по старой форме (п. 5 ст. 81 НК РФ).
Представляем «уточненку» 
Если ошибки в первичной декларации привели к занижению налога на имущество, фирме грозят штрафы (п. 3 ст. 120, ст. 122 НК РФ). В некоторых случаях наказания можно избежать.
Ситуация 1. Уточненная декларация направлена в инспекцию после истечения срока подачи, но до окончания срока уплаты налога на имущество. Фирма не будет привлечена к ответственности, если «уточненка» представлена до момента, когда компании стало известно об обнаружении проверяющими ошибок в декларации или о назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ).
Ситуация 2. Уточненная декларация представлена в инспекцию после истечения срока подачи и срока уплаты налога. Компания будет освобождена от ответственности в двух случаях (п. 4 ст. 81 НК РФ):
- если «уточненка» представлена до момента, когда фирме стало известно, что инспекция обнаружила факт неотражения (неполноты отражения) сведений и ошибки, приводящие к занижению суммы налога к уплате в бюджет. А также до момента, когда стало известно о назначении выездной налоговой проверки за период, в котором совершена ошибка. При этом компания до представления уточненной декларации уплатила недостающую сумму налога на имущество и пени (ст. 75 НК РФ);
- если «уточненка» представлена после проведения выездной налоговой проверки, по результатам которой не были обнаружены неотражение (неполнота отражения) сведений и ошибки, приводящие к занижению суммы налога к уплате.
Ситуация 3. Уточненная декларация по налогу на имущество направлена в инспекцию до истечения срока ее подачи. Фирма не будет привлечена к ответственности. Срок представления декларации еще не наступил. Первичная декларация будет считаться поданной в день представления «уточненки» (п. 2 ст. 81 НК РФ).
Возможен вариант, когда фирма решила подать «уточненку» по ошибкам, которые привели к завышению налога на имущество. В этом случае она имеет право на возврат или зачет излишне уплаченного налога (ст. 78 НК РФ). Напомним, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть представлено в течение трех лет со дня уплаты этой суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Влияние ошибок на налог на прибыль 
Как уже было сказано, неправильный расчет налога на имущество может повлечь за собой занижение или завышение налога на прибыль. Дело в том, что суммы имущественного налога учитываются в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если фирма применяет метод начисления, то расходы в виде сумм налогов признаются на дату их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если налог на имущество завышен, то налог на прибыль занижен. И наоборот. Таким образом, при подаче «уточненки» по налогу на имущество необходимо также проверить правильность расчета базы и суммы налога на прибыль за проблемный период. Налоговики разъясняют, что глава 25 Налогового кодекса предусматривает учет налога на имущество при расчете базы по налогу на прибыль. Поэтому если фирма уточняет сумму налога на имущество, которая влечет за собой изменение базы по налогу на прибыль, она обязана представить инспекторам «уточненку» и по налогу на прибыль (письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.2007 № 18-11/057918@).
Пример
Компания применяет метод начисления. Она начислила лишнюю сумму налога на имущество — 1000 руб. за налоговый период 2010 г. Ошибка обнаружена в январе 2012 г.
Фирма вправе представить уточненную декларацию по налогу на имущество за 2010 г. (п. 1 ст. 81 НК РФ) Излишне уплаченная сумма налога на имущество за 2010 г. может быть возвращена или зачтена в счет уплаты налогов (ст. 78 НК РФ).
Что касается налога на прибыль, то суммы налога на имущество учитываются в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Данные затраты признаются на дату их начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). То есть из-за завышения налога на имущество компания завысила сумму расходов в 2010 г. и, соответственно, занизила налоговую базу по налогу на прибыль за 2010 г. на 1000 руб. Фирма обязана подать «уточненку» по налогу на прибыль. Чтобы избежать штрафных санкций, необходимо еще до отправки в инспекцию «уточненки» уплатить недостающую сумму налога на прибыль и пени. (Напомним, что сумма пеней, начисленная за нарушение налогового законодательства, не учитывается в составе расходов при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).) 
В бухучете допущенные ошибки следует исправить на дату их выявления, т. е. в январе 2012 г. (п. 39 Положения, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) 
---Конец примера---
 
Пример
В феврале 2012 г. по результатам выездной налоговой проверки фирме, применяющей метод начисления, доначислен налог на имущество за 2009 г. в размере 3000 руб. и пени. Причина — допущенная бухгалтером арифметическая ошибка.
Поскольку нарушения в исчислении налога на имущество выявлены в ходе выездной проверки, то представлять уточненную декларацию по налогу на имущество не нужно (п. 3.2 Порядка).
При расчете налога на прибыль суммы налога на имущество учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на дату начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). В данном случае фирма завысила базу по налогу на прибыль за 2009 г. на 3000 руб. Компания вправе подать «уточненку» по налогу на прибыль за 2009 г. Излишне уплаченный налог на прибыль может быть возвращен фирме или зачтен в счет уплаты налогов (ст. 78 НК РФ).
Начисленные инспекцией пени по налогу на имущество не учитывают при расчете налога на прибыль.
В бухучете ошибки исправляют на дату их выявления, т. е. в феврале 2012 г. (п. 39 Положения, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н)  
---Конец примера---
Мнение: Григорий Лалаев, советник государственной гражданской службы РФ II класса, доцент Государственного университета Минфина России
Когда нужна корректировка налога на прибыль
Возможна ситуация, когда по прошествии трех лет в расчете налога на имущество обнаружены ошибки, занижающие или завышающие его. Несомненно, они влияют и на базу по налогу на прибыль прошлых налоговых периодов. Однако в случае, если с момента уплаты налога на прибыль организаций прошло более трех лет, корректировать ее не нужно (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Если же ошибкам менее трех лет, налог на прибыль следует откорректировать (письмо Минфина России от 15.11.2010 № 03-02-07/1-528). Пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса предусмотрено, что при обнаружении в текущем периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы за прошлые периоды перерасчет базы и суммы налога производится за тот период, в котором были совершены эти недочеты. 
При обнаружении нескольких ошибок (искажений), повлекших как занижение, так и завышение базы и суммы налога, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налоговая база и сумма налога уточняются в разрезе каждой обнаруженной неточности. Перерасчет производится в соответствии с абзацами 2 и 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса. При этом ошибки (искажения), повлекшие занижение базы и суммы налога, отражаются в периоде, в котором они были совершены, если этот период известен

 

 

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Налог на имущество организаций
  • 29.11.2016  

    Президиум ВАС РФ разъяснил, что при рассмотрении споров, связанных с исчислением налоговой базы по налогу на имущество организаций, необходимо иметь в виду, что если конкретное имущество требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации, такое имущество может учитываться в качестве основного средства и признаваться объектом налогообложения только после осуществления необходимых работ и формирования в установленном порядке первоначальн

  • 19.10.2016  

    Судами правомерно отмечено, что отсутствие правоустанавливающих документов на созданные объекты не может являться основанием для освобождения налогоплательщика от обязанности учета и налогообложения имущества, поскольку оформление указанных документов зависит от волеизъявления налогоплательщика.

  • 03.10.2016  

    Поскольку установление льготы по спорному налогу, условия ее применения предусмотрены самим законодателем, неуплата налогоплательщиком налога на имущество организаций, ошибочное толкование обществом действующего законодательства, регулирующего налоговые обязательства по данному налогу, а также исполнение в силу недостаточной юридической техники указаний законодателя, изложенные в ч. 1 п. 1 ст. 3.1 Закона № 35-ОЗ не свидетельствуют о неправомерности начи


Вся судебная практика по этой теме »

Налоговая Декларация. Внесение изменений в налоговую декларацию
  • 07.12.2016  

    Когда налогоплательщик обнаруживает ошибки в прошлых налоговых периодах, которые не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, обязанность подавать уточненные налоговые декларации за предыдущие периоды отсутствует; корректировка налоговой базы текущего периода исключает подачу уточненных налоговых деклараций за период совершения ошибки, поскольку необходимая информация о налоговых обязательствах будет зафи

  • 16.11.2016  

    Занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.

  • 07.11.2016  

    Оценив представленные сторонами доказательства в соответствии со ст. 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции пришел к правомерному выводу о том, что заявитель должен был исправить допущенные ошибки не в периоде их выявления, а в периоде их совершения, путем внесения исправлений в книги продаж и в соответствующие счета-фактуры. Таким образом, суд апелляционной инстанции сделал правильный вывод об отказе в удовлетворении требов


Вся судебная практика по этой теме »