Аналитика / Налогообложение / Заполняем корректировочный счет-фактуру

Заполняем корректировочный счет-фактуру

С октября при изменении цены (например, при предоставлении ретроскидки) или объема отгруженных товаров продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру. Однако пока его форма Правительством РФ не утверждена (планируется, что постановление с данной формой будет действовать только с 1 января 2012 года). До этого можно использовать форму, разработанную ФНС России
11.11.2011
Журнал «Учет в торговле»
Автор: Казанцева О. Н., аудитор

Когда составляют документ

Если стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав изменилась, продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Причинами изменения стоимости могут быть изменение цены и (или) уточнение количества (объема) товаров, работ, услуг или имущественных прав. Например, продавец может снизить цену, если покупатель в соответствии с договором выполнил определенные условия (по объему, ассортименту, своевременной оплате и т. д.).

Выставить счет-фактуру нужно не позднее пяти календарных дней со дня составления документов, подтверждающих согласие покупателя с новой стоимостью. Ими могут быть: договор, соглашение, иной первичный документ, в котором имеется согласие покупателя (подтвержден факт его уведомления). Об этом сказано в пункте 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ. При выполнении этих условий НДС по корректировочному счету-фактуре компания (в зависимости от ситуации ею может быть как продавец, так и покупатель) вправе принять к вычету.

Отметим, что на сайте Минфина России размещен проект постановления Правительства РФ, которым утверждены формы и порядок заполнения (ведения): счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Проектом предусмотрено использование новых форм с 2012 года. Ну а пока можно воспользоваться письмом № ЕД-4-3/15927@, в котором приведена форма корректировочного счета-фактуры (приложение 1), а также рекомендуемый порядок ее заполнения (приложение 2). (Текст проекта постановления Правительства РФ об утверждении новых форм счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж можно найти ЗДЕСЬ).

Как регистрировать счета‑фактуры

Порядок регистрации зависит от причины, по которой покупатель составляет корректировочный счет-фактуру.

Если стоимость уменьшилась

Продавец в такой ситуации регистрирует корректировочные счета-фактуры в книге покупок. Порядок его действий при этом следующий:

–в графе 2 книги покупок указывается дата и номер корректировочного счета-фактуры;

–данные из графы 9б корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» вносятся в графу 7 книги покупок;

–данные из графы 5б корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» записываются в графу 8а (9а) книги покупок;

–данные из графы 8б корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» переносятся в графу 8б (9б) книги покупок.

Покупателю придется восстановить НДС, ранее принятый к вычету при оприходовании товаров, на основании корректировочного счета-фактуры, по которому стоимость изменилась в сторону уменьшения (подп. 4 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Сделать это нужно в том квартале, на который приходится наиболее ранняя из двух дат:

–день получения первичных документов, подтверждающих снижение цены на товары (работы, услуги);

–день получения корректировочного счета-фактуры.

«Отрицательный» корректировочный счет-фактуру (или первичный документ на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров) необходимо зарегистрировать в книге продаж:

–в графе 1 книги продаж указать его дату и номер;

–данные из графы 9б корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» перенести в графу 4 книги продаж;

–данные из графы 5б корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» вписать в графу 5а (6а) книги продаж;

–данные из графы 8б корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» внести в графу 5б (6б) книги продаж.

МНЕНИЕ СПЕЦИАЛИСТА

Е.Н. Вихляева, советник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина

России

Продавец выставил «положительный» корректировочный счет-фактуру в квартале, следующем за кварталом, в котором был отгружен товар, и база по НДС увеличилась (как и сумма налога к уплате). Возникает ли в этом случае недоимка по налогу? В какой срок ее нужно погасить?

Да, недоимка по НДС в такой ситуации возникает. При увеличении стоимости ранее проданных товаров в налоговом периоде, следующем за кварталом, в котором товары отгрузили, продавцу нужно представить в инспекцию уточненную декларацию за квартал, в котором состоялась отгрузка. Поскольку сумма налога к уплате по уточненной декларации увеличилась, значит, налог не был своевременно начислен и уплачен в полном объеме. То есть имеет место недоимка по налогу. А поскольку налог будет уплачен полностью (доплачен) позже установленного срока, у компании возникает обязанность по уплате пеней (п. 1 ст. 75 Налогового кодекса РФ).

Если стоимость увеличилась

Продавец, который выставил корректировочный счет-фактуру в связи с увеличением стоимости по совершенной сделке, регистрирует его в книге продаж, если отгрузка товаров произошла в том же квартале. Если же кварталы разные, то его регистрируют в дополнительном листе книги продаж за квартал, в котором товары были отгружены. Для этого нужно:

–в графе 1 книги продаж (дополнительного листа книги продаж) указать дату и номер корректировочного счета-фактуры;

–данные из графы 9в корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» перенести в графу 4 книги продаж (дополнительного листа книги продаж);

–данные из графы 5в корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» вписать в графу 5а (6а) книги продаж (дополнительного листа книги продаж);

–данные из графы 8в корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» указать в графе 5б (6б) книги продаж (дополнительного листа книги продаж).

На основании данных книги продаж и книги покупок определяется сумма НДС, которую необходимо уплатить. И если сумма налога по данным книги продаж увеличилась, у продавца возникает обязанность доначислить налог в бюджет. При этом если «положительный» корректировочный счет-фактура выставлен не в периоде отгрузки, а в следующем квартале, то нужно подать уточненную декларацию по НДС за квартал, в котором состоялась отгрузка, и доплатить налог и пени (п. 1 ст. 75 Налогового кодекса РФ).

Покупатель, который получил «положительный» корректировочный счет-фактуру (при изменении стоимости сделки в сторону увеличения), регистрирует его в книге покупок в следующем порядке:

–в графе 2 книги покупок приводит дату и номер корректировочного счета-фактуры;

–данные из графы 9в корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» записывает в графу 7 книги покупок;

–данные из графы 5в корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» отражает в графе 8а (9а) книги покупок;

–данные из графы 8в корректировочного счета-фактуры строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» указывает в графе 8б (9б) книги покупок.

Пример. ООО «Чайный Дом» (продавец) в соответствии с условиями договора предоставило ООО «Кофейная компания» скидку 5 процентов от стоимости товара, приобретенного в сентябре. Соглашение о выполнении условий договора по итогам сентября, в котором была отражена сумма предоставляемой скидки, стороны подписали 5 октября. Общая сумма приобретенного товара – 180 000 руб. (в том числе НДС – 27 457,63 руб.), сумма скидки – 9000 руб. (180 000 руб. × 5%), окончательная стоимость товара – 171 000 руб. (180 000 – 9000). НДС по скидке составил 1372,88 руб., НДС с окончательной стоимости – 26 084,75 руб.

На основании этого документа ООО «Чайный Дом» выставило 10 октября корректировочный счет-фактуру и зарегистрировало его в книге покупок. ООО «Кофейная компания» зарегистрировало корректировочный счет-фактуру в книге продаж (образцы заполнения документов см.ЗДЕСЬ)

Важно запомнить

Чиновники разработали рекомендуемую форму корректировочного счета-фактуры. В зависимости от конкретной ситуации продавцы и покупатели могут его зарегистрировать как в книге покупок, так и в книге продаж.