Особенности исчисления и признания процентов по контролируемой задолженности при тонкой капитализации

Капитализация и контролируемая задолженность

Напомним положения о недостаточной капитализации и контролируемой задолженности.

Иностранные компании, полностью или частично владеющие российскими организациями, могут вкладывать деньги в уставный капитал или предоставлять займы.

На вклады в уставный капитал выплачиваются дивиденды из чистой прибыли, они не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Ставка налога на прибыль по дивидендам различна. Стандартной для иностранного инвестора является ставка 15% (ст. ст. 284 и 310 НК РФ). Однако межгосударственные соглашения об избежании двойного налогообложения (double tax treaty) предусматривают, как правило, меньшие ставки.

Налог с выплачиваемых иностранной компании процентов во многих международных соглашениях об избежании двойного налогообложения значительно ниже, чем с дивидендов. Часто с процентов он и вовсе не взимается. Такой способ более выгоден для иностранного инвестора: у него появляется возможность сэкономить на налоге на прибыль путем выдачи дочерней российской компании займа с последующим начислением и выплатой последней процентов. Проценты по займу в этом случае выступают в качестве дохода иностранного инвестора, не облагаемого налогом на прибыль в России и уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль у российского заемщика.

Положения о контролируемой задолженности заимствованы российским налоговым правом из практики государств - участников Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), которые оперируют понятием «недостаточная капитализация» (thin capitalization). В налоговом законодательстве большинства из них данное понятие иллюстрирует ситуацию, когда иностранное лицо с определенной долей участия в капитале национальной компании предоставляет последней заемные средства в размере, существенно превышающем ее собственный капитал. В результате существенная часть прибыли компании, финансируемой за счет заемных средств, выводится из-под национального налогообложения, поскольку проценты, выплачиваемые за временное пользование предоставленным капиталом, как правило, признаются расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу.

Правила о недостаточной капитализации являются исключительно национальным институтом налогового права. В российском налоговом законодательстве «недостаточная капитализация» регламентируется ст. 269 НК РФ. Часть 1 этой статьи посвящена налоговому регулированию цены займа (предельной ставки процента), а ч. 2 - величины займа (коэффициента предельного соотношения заемного и собственного капитала заемщика).

Контролируемая задолженность

Обозначим условия, при выполнении которых непогашенная задолженность по заемным средствам квалифицируется как контролируемая.

Во-первых, кредиторы (заимодавцы) должны отвечать следующим требованиям:

- иностранная компания владеет прямо или косвенно более 20% уставного капитала организации-заемщика;

- российская организация - аффилированное лицо иностранной компании прямо или косвенно владеет более 20% уставного капитала организации-заемщика.

Какие лица могут считаться аффилированными

Аффилированными лицами юридического лица являются (Письмо Минфина России от 11.07.2007 № 03-03-06/1/480):

- член его совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;

- лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;

- лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;

- юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;

- если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам также относятся члены советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы (ст. 4 Закона РФ от 22.03.1991 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»).

Группой лиц признаются (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции»):

1) хозяйственное общество (товарищество) и физическое лицо или юридическое лицо, если такое физическое лицо или такое юридическое лицо имеют в силу своего участия в этом хозяйственном обществе (товариществе) либо в соответствии с полномочиями, полученными от других лиц, более чем 50% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества);

2) хозяйственные общества (товарищества), в которых одно и то же физическое лицо или одно и то же юридическое лицо имеют в силу своего участия в этих хозяйственных обществах (товариществах) либо в соответствии с полномочиями, полученными от других лиц, более чем 50% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале каждого из этих хозяйственных обществ (товариществ);

3) хозяйственное общество и физическое лицо или юридическое лицо, если такое физическое лицо или такое юридическое лицо осуществляют функции единоличного исполнительного органа этого хозяйственного общества;

4) хозяйственные общества, в которых одно и то же физическое лицо или одно и то же юридическое лицо осуществляют функции единоличного исполнительного органа;

5) хозяйственное общество (товарищество) и физическое лицо или юридическое лицо, если такое физическое лицо или такое юридическое лицо на основании учредительных документов этого хозяйственного общества (товарищества) либо заключенного с этим хозяйственным обществом (товариществом) договора вправе давать этому хозяйственному обществу (товариществу) обязательные для исполнения указания;

6) хозяйственные общества (товарищества), в которых одно и то же физическое лицо или одно и то же юридическое лицо на основании учредительных документов этих хозяйственных обществ (товариществ) либо заключенных с этими хозяйственными обществами (товариществами) договоров вправе давать этим хозяйственным обществам (товариществам) обязательные для исполнения указания;

7) хозяйственное общество и физическое лицо или юридическое лицо, если по предложению такого физического лица или такого юридического лица назначен либо избран единоличный исполнительный орган этого хозяйственного общества;

8) хозяйственные общества, единоличный исполнительный орган которых назначен либо избран по предложению одного и того же физического лица или одного и того же юридического лица;

9) хозяйственное общество и физическое лицо или юридическое лицо, если по предложению такого физического лица или такого юридического лица избрано более чем 50% количественного состава коллегиального исполнительного органа либо совета директоров (наблюдательного совета) этого хозяйственного общества;

10) хозяйственные общества, в которых более чем 50% количественного состава коллегиального исполнительного органа и (или) совета директоров (наблюдательного совета) избрано по предложению одного и того же физического лица или одного и того же юридического лица;

11) хозяйственные общества, в которых более чем 50% количественного состава коллегиального исполнительного органа и (или) совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица;

12) лица, являющиеся участниками одной и той же финансово-промышленной группы;

13) физическое лицо, его супруг, родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры;

14) лица, каждое из которых по какому-либо указанному в предыдущих пунктах основанию входит в группу с одним и тем же лицом, а также другие лица, входящие с каждым из таких лиц в одну группу по какому-либо указанному в предыдущих п. п. 1 - 13 основанию.

Финансово-промышленная группа - это совокупность юридических лиц, действующих как основное и дочерние общества либо полностью или частично объединивших свои материальные и нематериальные активы (система участия) на основе договора о создании финансово-промышленной группы в целях технологической либо экономической интеграции для реализации инвестиционных и иных проектов и программ, направленных на повышение конкурентоспособности и расширение рынков сбыта товаров и услуг, повышение эффективности производства, создание новых рабочих мест. Участниками финансово-промышленной группы признаются юридические лица, подписавшие договор о создании финансово-промышленной группы, и учрежденная ими центральная компания финансово-промышленной группы либо основное и дочерние общества, образующие финансово-промышленную группу (ст. 2 и п. 1 ст. 3 утратившего силу с 05.07.2007 Федерального закона от 30.11.1995 № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах»).

Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой (пп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11 января 2007 г. № Ф03-А51/06-2/4898).

По нашему мнению, сказанное означает, что российская компания с иностранным участием обязана самостоятельно определять наличие или отсутствие контролируемой задолженности и дату ее возникновения. Акционерное общество обязано вести учет своих аффилированных лиц (ст. 93 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»), а ООО обязано хранить их списки (п. 1 ст. 50 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Для установления факта и даты возникновения аффилированности российских компаний  между собой могут использоваться любые доступные сведения, в т.ч. выписки из ЕГРЮЛ, в которых отражено распределение долей в уставных капиталах контрагентов по займам.

Попробуем разобраться в правилах

Если «расшифровать» заложенные в ст. 269 НК РФ нормы, касающиеся «тонкой капитализации», можно сделать следующий вывод: при применении правил «тонкой капитализации» налогоплательщик-заемщик часть начисленных по договору займа (кредита и иному виду долговых обязательств) процентов не вправе отнести в состав расходов для целей налогообложения прибыли и, наоборот, с этой части процентов он вынужден удержать и заплатить в бюджет налог на доходы в виде дивидендов.

В соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ под контролируемой задолженностью перед иностранной организацией понимается непогашенная задолженность налогоплательщика налога на прибыль - российской организации по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством РФ аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации, если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в три раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации (собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода.

Размер собственного капитала должника должен определяться на основании данных его бухгалтерского учета. По общему правилу собственный капитал небанковской организации рассчитывается как разница между итоговой строкой бухгалтерского баланса и суммой итоговых строк разд. IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства» баланса (п. 2 Письма Минфина России от 26.01.2007 № 03-03-06/1/36). Иными словами, собственный капитал организации отражен по стр. «Итог раздела 3 «Капиталы и резервы» бухгалтерского баланса.

Однако в Письме от 04.07.2008 № 03-03-06/1/386 Минфин России фактически приравнял разницу между суммой активов и величиной обязательств организации-должника к стоимости ее чистых активов. Последняя определяется в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина № 10н России и ФКЦБ России № 03-6/пз от 29.01.2003. Упрощенно формула для расчета выглядит так:

ЧА= Σ_разд.3+Д_бп -З_учр

Где:

ЧА -Чистые активы;

Σ_разд.3   - итог разд. 3 «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса;

 Д_бп  -   «Доходы будущих периодов»;

З_учр - Задолженность учредителей по взносам в УК, отраженная в активе баланса.

Основанием для применения установленных НК РФ ограничений в отношении контролируемой задолженности перед иностранной организацией является наличие задолженности налогоплательщика перед иностранной организацией, более чем в три раза превышающей разницу между суммой активов и величиной указанных обязательств, независимо от того обстоятельства, по одному либо нескольким договорам займа, в т.ч. беспроцентного (Письмо Минфина России от 28.06.2007 № 03-03-06/1/434), в отчетном (налоговом) периоде эти обязательства возникли (Письмо Минфина России от 29.04.2008 № 03-03-06/1/297, Постановление Президиума ВАС РФ от 01.04.2008 № 15318/07). При этом величина обязательства (непогашенного долга) для расчета контролируемой задолженности определяется без учета начисленных по нему и неуплаченных процентов (Письмо Минфина России от 02.12.2005 № 03-03-04/1/406).

В случае, когда величина собственного капитала организации отрицательна или равна нулю (в том числе при убыточности деятельности компании-заемщика), в связи с чем невозможно произвести расчет коэффициента капитализации, положения п. 2 ст. 269 НК РФ для признания процентов по заемным средствам в составе расходов не применяются и, по мнению МФ РФ (письмо от 02.06.2004 № 03-02-05/3/45), такие проценты не учитываются в составе расходов заемщика. В такой ситуации, при противоречивости разъяснений со стороны налоговых органов и  недостаточности арбитражной практики, налоговики, вполне вероятно, потребуют от заемщика включить всю сумму процентов по контролируемой задолженности в состав налоговой базы по налогу на прибыль, облагаемой по ставке 15% у источника выплаты - заемщика.

Налогообложение процентов, выплачиваемых по контролируемой задолженности

Общее правило, установленное НК РФ состоит в том, что если на последнее число отчетного периода у налогоплательщика отсутствует контролируемая задолженность, положения п. 2 ст. 269 НК РФ в отношении процентов, начисленных за этот отчетный период, не применяются. Поэтому проценты, начисленные за указанный отчетный период, подлежат налоговому учету в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ, устанавливающим общие правила признания расходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.10.2008 № 20-12/101890@).

Если, к примеру, в течение девяти месяцев задолженность по долговым обязательствам не соответствовала критериям контролируемой, а в IV кв. признана контролируемой задолженностью, то пересчет расходов в виде процентов за предыдущие 9 месяцев не производится и расчет предельных процентов по контролируемой задолженности в этом случае определяется по итогам за 12 месяцев (Письмо Минфина России от 09.09.2008 № 03-03-06/1/515).

В случае наличия контролируемой задолженности налогоплательщик при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п. 1 ст. 269 НК РФ применяет следующие правила (п. п. 2 - 4 ст. 269 НК РФ).

Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода (то есть на конец каждого квартала, если компания A не уплачивает налог на прибыль ежемесячно по фактически полученной за соответствующий месяц прибыли (ст. 285 НК РФ)) исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на 3.

При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита. В то же время взносы на обязательное пенсионное страхование не являются налогом или сбором в целях НК РФ. Поэтому они не могут добавляться к размеру чистых активов (Письмо Минфина России от 23.01.2007 № 03-03-06/1/23).

В состав расходов налогоплательщика включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с вышеприведенным порядком, но не более фактически начисленных процентов. Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с вышеуказанным порядком, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ.

В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, применяется ставка 15%.

Контролируемая задолженность по займам, предоставленным российскими компаниями

В настоящий момент существует очевидная неопределенность с порядком налогообложения процентов по контролируемой задолженности перед российскими налогоплательщиками - заимодавцами, аффилированными с иностранными организациями. Более того, существует две одновременно действующие позиции Минфина России по данному вопросу, выраженные в официальных письмах. Представляется, что при недостатке арбитражной практики по указанному вопросу компаниям приходится самостоятельно выбирать один из как минимам двух рассматриваемых ниже вариантов своих действий:

Вариант 1

При выплате процентного дохода российской аффилированной организации  и применении правил недостаточной капитализации часть дохода, соответствующая по размеру положительной разнице между начисленными процентами по такой задолженности и предельными процентами, исчисленными в соответствии с положениями п. п. 2 - 4 ст. 269 НК РФ (избыточные проценты), облагается у источника выплаты  как доходы иностранной организации по ставке, применяемой для дивидендов (то есть по ставке 15% (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ)).

Величина контролируемой задолженности перед иностранной организацией и предельная величина признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности, как это предусмотрено п. 2 ст. 269 НК РФ, исчисляются на последнее число каждого отчетного (налогового) периода.

В соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов иностранной организации от источников в РФ исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов и перечисляется в федеральный бюджет в порядке, предусмотренном ст. 310 НК РФ.

Налог с положительной разницы между начисленными и предельными процентами (избыточных процентов) удерживается и уплачивается в бюджет российской организацией - налоговым агентом по доходам иностранной организации за счет процентного дохода, перечисляемого организации, в отношении которой имеется контролируемая задолженность. По окончании отчетного (налогового) периода сумма указанного налога не пересчитывается (Письмо Минфина России от 29.01.2009 № 03-03-06/1/36).

Удержанная сумма налога подлежит перечислению в бюджет РФ в сроки, установленные в п. 4 ст. 287 НК РФ, то есть в течение десяти дней со дня выплаты дохода (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.10.2008 № 20-12/101890@).

Вариант 2

Процентный доход, выплачиваемый по договору займа, учитывается российской организацией - заимодавцем в составе внереализационных доходов. Организация-заемщик вправе относить на расходы, начисленные по займу, проценты в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ. Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными на основании порядка, установленного п. п. 2 - 4 ст. 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам и не учитывается российской организацией - заемщиком в составе расходов. При этом следует учитывать, что налогообложение у источника доходов, выплачиваемых российским организациям в виде процентов по долговым обязательствам, оформленным договором займа с российскими организациями, НК РФ не предусмотрено (Письмо Минфина России от 06.05.2009 № 03-03-06/2/92).

При выборе любого из вышеописанных вариантов компании приходится учитывать, что положения статей межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения, касающиеся налогообложения процентов, применяются только в случаях, когда проценты возникают в одном договаривающемся государстве и выплачиваются лицу с постоянным местопребыванием в другом договаривающемся государстве. Таким образом, указанные положения межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения не применяются, если проценты выплачиваются одной российской организацией другой российской организации. Определение налоговой базы в отношении данного вида доходов и расходов регулируется законодательством РФ о налогах и сборах, т.е. НК РФ (Письмо Минфина России от 12.03.2009 № 03-03-06/1/128).

Если придется спорить

Суды, в ряде случаев,  поддерживают налогоплательщиков в части возможности неограниченного вычета процентных расходов в соответствии с положениями соглашений об избежании двойного налогообложения, если проценты были начислены по ставке, соответствующей рыночному уровню (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.04.2006 № 14163/05, Постановление ФАС МО от 14.09.2010 № КА-А40/9121-10).

Однако МФ РФ последовательно высказывает позицию, согласно которой, независимо от положений соглашения об избежании двойного налогообложения, российские налоговые органы вправе применять правила недостаточной капитализации, содержащиеся в национальном законодательстве (Письмо Минфина России от 25.11.2010 № 03-08-05, Письмо Минфина России от 14.04.2010 № 03-08-05 и др.).

А если займов несколько?

Собственно норма НК РФ (п.2 ст.269) сформулирована так: «…коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной)…»

Однако, для случая, когда должник имеет несколько задолженностей перед одним и тем же кредитором, фискальное ведомство считает необходимым определять «…размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией определяется исходя из всех долговых обязательств перед данной иностранной организацией… (письмо МФ РФ от 22 декабря 2010 г. №03-03-06/1/793). Заметим, что в письме МФ РФ от 3 августа 2010 г. №03-03-06/1/511, высказана обратная точка зрения, а именно:  признаки контролируемости определяются по каждой отдельно взятой задолженности перед каждым кредитором.

Простой анализ этих текстов показывает, что налоговый регулятор толкует нормы НК РФ  и расширительно и произвольно.

Каковы перспективы

Нельзя  не сказать о том, что ситуация с «тонкой капитализацией» является предметом обсуждений в финансовых, фискальных и других правительственных организациях. Этот вопрос занимает отдельный раздел в «Основных направлениях налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (Одобрены Правительством Российской Федерации 25 мая 2009 года)

В этом документе предполагалось, что уже в 2010 году необходимо было решить вопрос нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, с учетом того, что действующие правила являются недостаточно эффективными: с одной стороны, они не предотвращают уклонение от налогообложения путем неправомерного отнесения процентов на расходы, с другой стороны, являются трудоемкими и обременительными для добросовестных налогоплательщиков.

Для повышения эффективности законодательства о налогах и сборах в этой области предполагалось, в частности внесение следующих изменений:

С учетом внесения изменений в законодательство, направленных на противодействие минимизации налогообложения посредством трансфертного ценообразования, предполагалось изменить подходы к противодействию практике «недостаточной капитализации».

Ограничения на отнесение процентов по займам, предоставленным взаимозависимыми лицами, с точки зрения противодействия «недостаточной капитализации» предполагалось уточнить с учетом новых правил определения взаимной зависимости лиц. Также предполагалось распространить предусмотренные в настоящее время правила, основанные на расчете финансового рычага, на взаимоотношения как с иностранными, так и с российскими лицами.

В качестве возможного варианта рассматривался более простой подход, основанный на применении правила, согласно которому расходы по выплате процентов будут ограничиваться фиксированной долей налогооблагаемого дохода в пределах действительного размера указанных расходов. При этом под расходами по выплате процентов будут пониматься расходы по выплате чистых процентов, то есть превышения сумм расходов по уплате процентов, осуществленных в налоговом периоде, над доходами в виде процентов, полученных в налоговом периоде. Заметим, что по мнению реформаторов - такой подход было бы возможно применять без определения взаимной зависимости лиц как условия для ограничения по принятию процентов к расходам. Однако прошел 2010 год и половина  2011 года, но изменения в налоговое законодательство не внесены, а неопределенность порождает  лишь новые противоречивые трактовки.

 Выводы

Ситуации и обстоятельства,  рассмотренные выше, разумеется, не охватывают весь диапазон вопросов и особенностей исчисления и признания процентов по контролируемой задолженности (при тонкой капитализации), но, по нашему мнению, этот материал может оказаться полезен  налогоплательщикам, которым приходится в своей деятельности иметь дело с контролируемой задолженностью, а значит, и с соответствующими сложностями налогового учета.

В то же время, приходится констатировать, что остается нерешенной основная проблема, связанная с несовершенством законодательства, регулирующего вопросы налогообложения контролируемой задолженности и требующего для проверки правильности определения предельной суммы учитываемых процентов  применять сложный, противоречивый и трудно контролируемый механизм расчета.  

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий