Аналитика / Налогообложение / При расчете недоимки по НДС налоговый орган обязан учитывать сумму вычетов, даже если они не были заявлены налогоплательщиком

При расчете недоимки по НДС налоговый орган обязан учитывать сумму вычетов, даже если они не были заявлены налогоплательщиком

В Налоговом кодексе РФ нет прямого ответа на вопрос, обязана ли инспекция, обнаружившая у налогоплательщика недоимку по НДС и начислившая ему налог, самостоятельно определять сумму вычета и соответственно уменьшать недоимку. Большинство судов при разрешении подобных споров склоняются к тому, что право на вычет налогоплательщик должен подтвердить, а значит инспекция не может определить сумму вычета самостоятельно
17.06.2011
«КонсультантПлюс»
Автор: Эксперт компании «КонсультантПлюс» Юлия Телия

ФАС Уральского округа пополнил немногочисленные решения, в которых высказана противоположная точка зрения.

Предприниматель обратился в арбитражный суд с иском об отмене решения инспекции, которым ему был доначислен НДС. Суды первой и апелляционной инстанций признали доначисление налога правомерным, однако признали недействительным начисление НДС, пеней и штрафов без учета сумм налоговых вычетов, которые налоговый орган не определил ни во время выездной проверки, ни при рассмотрении дела в суде.

Инспекция обратилась в ФАС Уральского округа с кассационной жалобой, в которой указала, что требование о представлении журнала регистрации полученных от продавцов счетов-фактур предприниматель не исполнил, поэтому определить пропорцию налоговых вычетов не представлялось возможным.

Суд, однако, согласился с предшествующими инстанциями, руководствуясь следующим. Суммы налога, предъявленные налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые, так и не облагаемые налогом операции, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой последние используются для производства и реализации (п. 4 ст. 170 НК РФ). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, реализация которых облагается налогом (освобождена от налогообложения), в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период. Во время выездной проверки предприниматель представил инспекции счета-фактуры, полученные от продавцов товаров, а также запрошенные у банка данные о движении денежных средств по расчетным счетам налогоплательщика. При рассмотрении дела в суде как первой, так и апелляционной инстанции инспекция имела возможность сверить расчеты, однако этой возможностью не воспользовалась. Поскольку налоговые обязательства предпринимателя за спорный период инспекция определила без учета налоговых вычетов, суд правомерно признал ее решение недействительным.

Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.12.2010 N А05-21357/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.06.2010 N А46-18970/2009. Однако гораздо чаще в практике встречаются противоположные решения (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.2011 N А82-1769/2010), подтверждающие официальную позицию (Письмо ФНС России от 31.01.2008 N 03-2-03/157).

Документ:

Постановление ФАС Уральского округа от 03.05.2011 N Ф09-1503/11-С2