Аналитика / В центре внимания / Порядок определения удельного веса остаточной стоимости основного средства

Порядок определения удельного веса остаточной стоимости основного средства

Относятся ли капитальные вложения в форме неотделимых улучшений к «иному» имуществу? По мнению финансового ведомства, при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества учитывается только остаточная стоимость ОС
17.05.2011
Российский налоговый портал

Как высказал свое мнение Минфин РФ, при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества учитывается только остаточная стоимость ОС. При этом остаточная стоимость капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество в расчет не принимается. По мнению финансового ведомства, капитальные вложения в форме неотделимых улучшений относятся к «иному» амортизируемому имуществу. Российский налоговый портал попросил экспертов прокомментировать позицию финансового ведомства и ответить на следующие вопросы.

Если неотделимые улучшения увеличили первоначальную стоимость объекта недвижимости, то почему тогда при определении удельного веса остаточной стоимости надо выделять стоимость капитальных вложений? Действительно ли остаточная стоимость иного имущества не принимает участие в определении удельного веса остаточной стоимости ОС?

Арендатор может произвести за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества без вреда для него. При расчете налога на прибыль арендатор (на основании Налогового кодекса РФ) все затраты, произведенные на улучшение арендованных основных средств, может учесть для целей налогообложения как:

1) расходы в виде амортизации, начисляемой на сумму капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в амортизируемые арендованные основные средства;

2) как прочие расходы, связанные с проведением ремонта амортизируемых арендованных основных средств.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, установлены ст. 288 НК РФ. При этом доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения – соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Финансовое ведомство отмечало, что при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества для целей применения ст. 288 НК РФ учитывается только остаточная стоимость основных средств налогоплательщика. В частности, в письмах от 06.10.2010 г. № 03-03-06/1/633, от 10.03.2009 г. № 03-03-06/2/36, от 04.12.2008 г. № 03-03-06/1/672 говорится, что в указанный расчет не включается стоимость капвложений в арендованные объекты основных средств и нематериальных активов.

Понятие амортизируемого имущества гораздо шире, чем понятие основных средств. Ведь к амортизируемому имуществу согласно ст. 256 НК РФ еще относятся и нематериальные активы, и капитальные вложения. При расчете остаточной стоимости, мы основываемся на п. 1 ст. 257 НК РФ. В данной статье речь идет только об основных средствах. Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств (в форме неотделимых улучшений, произведенных Арендатором с согласия Арендодателя) не являются основными средствами, следовательно, их стоимость в расчете участвовать не может.

Еще одним дополнительным аргументом является право собственности. Арендованное имущество не принадлежит арендатору на праве собственности, а используется им временно в течение срока действия договора аренды. Согласно ст. 623 ГК РФ арендатор имеет право на возмещение стоимости этих улучшений после прекращения договора, если иное не предусмотрено договором аренды. В отличие от отделимых улучшений неотделимые улучшения имущества в силу того, что их невозможно отделить от самого объекта аренды, в конечном счете, будут признаны собственностью арендодателя и перейдут к нему вместе с объектом аренды после окончания срока действия договора.

Несмотря на спорный характер рассматриваемого вопроса, считаем, что стоимость неотделимых улучшений в арендованные объекты основных средств не учитывается в расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.

Ефремов Юрий

17 мая 2011 г. в 14:14

Юридическая компания «Юков, Хренов и Партнеры», Адвокат

При определении удельной остаточной стоимости ОС учитывается только стоимость ОС самого плательщика, а не иных лиц. Если ОС находится в аренде у плательщика, то существенные улучшения увеличивают стоимость ОС у арендодателя, а не у плательщика.