Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Переплата по налогам: как вернуть деньги?

Переплата по налогам: как вернуть деньги?

Не часто, но случается, что вы переплатили в бюджет по тому или иному налогу. Как быстрее вернуть деньги? Не откажут ли в просьбе контролирующие органы? Расскажем о главных правилах, которыми следует руководствоваться, если вы планируете заняться возвратом излишне уплаченных налогов, сборов и взносов, а также пеней или штрафов по ним

03.05.2011
Практическая бухгалтерия
Автор: И. Акиньшина, редактор-эксперт

Долги мешают

Если у вас имеется хоть малейшая задолженность, не перечисленная в бюджет или во внебюджетные фонды, рассчитывать на быстрый возврат переплаты не стоит. Прежде всего налоговики или органы, контролирующие страховые взносы, попросят вас заплатить долги или пустить часть переплаты на погашение этой задолженности.

Таково требование налогового законодательства: возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, штрафам производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (п. 6 ст. 78 НК РФ). При этом, согласно статье 12 Налогового кодекса, существуют такие виды налогов и сборов, как федеральные, региональные и местные. Значит, для возврата переплаты, к примеру по НДС, необходимо, чтобы не было задолженности по федеральным налогам, так как налог на добавленную стоимость отнесен законодательством к федеральным налогам.

Аналогичное правило предусмотрено и в отношении страховых взносов. Так, возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням и штрафам производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности (часть 12 ст. 26 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). И хотя в законодательстве не установлено деление страховых взносов на виды, и здесь действует условие, что переплата не возвращается, если есть задолженность по соответствующей категории страховых взносов. К примеру, переплата возникла по страховым взносам, перечисленным в Пенсионный фонд. При наличии неуплаченной суммы в счет другого взноса (в ФСС, в федеральный или территориальный медицинские фонды) данная переплата будет возвращена без проведения какого-либо зачета в полной сумме.

Вынужденная переплата

Мы рассмотрели так называемую добровольно «переплаченную» сумму. То есть если вы сами заплатили лишнее или позже представили уточненный расчет, по которому сумма налога (сбора, взносов), причитающаяся к уплате в бюджет, оказалась меньше первоначальной.

Но переплата может оказаться и «вынужденной». Это когда инспекторы налоговой службы, ПФР или иного фонда самостоятельно (повторно) взыскали с вас налоги или взносы, которые уже были заплачены. И в этом случае и налоговики, и страховщики возвратят переплату также только при отсутствии соответствующих недоимок, включая пени и штрафы (п.1 ст. 79 НК РФ, часть 2 ст. 27 Закона № 212-ФЗ).

Чем отличается излишне уплаченная сумма от излишне взысканной? Отразим сравнение в таблице:

Таблица Отличия излишне уплаченной суммы от излишне взысканной


Излишне уплаченная сумма

Излишне взысканная сумма

Показатель

Налоги, сборы

Страховые взносы

Налоги, сборы

Страховые взносы

Основание для возврата

Возвращается по письменному заявлению налогоплательщика.

Возвращается по письменному заявлению плательщика страховых взносов.

Возвращается по письменному заявлению налогоплательщика.

Возвращается по письменному заявлению плательщика страховых взносов.

Срок для возврата

Подлежит возврату

в течение одного месяца со дня получения заявления налогоплательщика.

Подлежит возврату

в течение одного месяца со дня получения заявления плательщика.

Подлежит возврату

в течение одного месяца со дня получения заявления налогоплательщика

Подлежит возврату

в течение одного месяца со дня получения заявления плательщика.

Срок исковой давности

Заявление о возврате суммы может быть подано в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Заявление о возврате суммы может быть подано в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Заявление о возврате

может быть подано

в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда плательщику стало известно о факте взыскания (со дня вступления в силу решения суда).

В течение трех лет с даты, когда стало известно (должно стать известно) о факте излишнего взыскания, можно подать исковое заявление в суд.

Заявление о возврате

может быть подано

в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику стало известно о факте взыскания (со дня вступления в силу решения суда).

В течение трех лет с даты, когда стало известно (должно стать известно) о факте излишнего взыскания, можно подать исковое заявление в суд.

Срок принятия решения о возврате

Решение о возврате принимается в течение 10 дней со дня получения заявления

или со дня подписания акта совместной сверки.

Решение о возврате принимается в течение 10 дней со дня получения заявления

или со дня подписания акта совместной сверки.

Решение о возврате

принимается

в течение 10 дней со дня получения письменного заявления.

Решение о возврате

принимается

в течение 10 дней со дня получения письменного заявления.

Возврат суммы с процентами

Сумма, которая не возвращена в установленный срок (один месяц), возвращается из бюджета с процентами.

Сумма, которая не возвращена в установленный срок (один месяц), возвращается из бюджета с процентами.

Вся сумма, излишне взысканная, возвращается с процентами.

Вся сумма, излишне взысканная, возвращается с процентами.

Порядок возврата

Как видно, во всех случаях возврат осуществляется по письменному заявлению лица. Форма такого заявления в налоговых органах не утверждена, поэтому можно составить его в произвольном виде или заполнить предложенный в инспекции бланк, разработанный налоговиками самостоятельно. По страховым взносам формы заявлений (№ 23-ПФР, 23-ФСС РФ, 24-ПФР и 24-ФСС РФ) утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 11 декабря 2009 г. № 979н.

Срок возврата для всех случаев установлен один месяц.

Но вот порядок обращения за возвратом при излишней уплате и при излишнем взыскании различный. По переплате, образовавшейся по вине самого плательщика, заявление можно подать в течение трех лет с даты уплаты такой суммы.

Пример 1

ООО «Алтай» по результатам совместной сверки выявлена переплата по налогу на прибыль организаций в размере 12 330 руб. Из них 10 000 руб. излишне перечислены в текущем году по платежному поручению № 14 в счет оплаты по расчету за 2010 год. Оставшаяся сумма 2330 руб. оплачена организацией по поручению № 38 от 15 февраля 2008 г.

ООО «Алтай» написало заявление на возврат переплаты на всю сумму. Однако возвращена может быть только сумма 10 000 руб., в отношении суммы 2330 руб. срок исковой давности три года уже истек.

Если же рассматривать переплату, образовавшуюся по вине налогового или иного контролирующего органа, то плательщик имеет право обратиться в этот орган за переплатой только в течение одного месяца. Как правило, излишне взысканными оказываются суммы, доначисленные по результатам камеральных или выездных проверок. Поэтому срок в один месяц исчисляется со дня, когда плательщику стало известно о факте взыскания, или со дня вступления в силу решения суда, на котором рассматривалась правомерность доначисления взысканной суммы.

Пропустив месячный срок, плательщик вынужден будет обращаться за возвратом своей переплаты в суд (п. 3 ст. 79 НК РФ, часть 6 ст. 27 Закона № 212-ФЗ).

Отличительной особенностью излишнего взыскания является и то, что в этом случае с процентами возвращается сразу вся сумма налога (страхового взноса), а при излишней уплате – только в части несвоевременно возвращенной суммы. Добавим, что проценты могут начисляться лишь при возврате переплаты. Если излишне взысканная сумма направляется в зачет недоимок, то проценты не начисляются. Это подтверждается и судебной практикой (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 июня 2008 г. № А19-18068/07-44-04АП-858/08-Ф02-2773/08).

Пенсионные особенности

Немного остановимся на особенностях возврата пенсионных взносов. Предусмотрен единственный случай, при котором излишне уплаченные страховые взносы в ПФР могут быть не возвращены плательщику, даже если все необходимые требования для этого выполнены. Это касается страховых взносов, которые были переданы в составе персонифицированных сведений о застрахованных работниках и которые работники фонда разнесли на лицевые счета этих граждан. Поэтому, если переплата выявлена после того, как вы отчитались с персонифицированными сведениями, лучше не обращаться за ее возвратом. Просто обратитесь с зачетом этой суммы в счет предстоящих перечислений страховых взносов.

Интересен и такой момент. Куда обращаться за возвратом переплаты по страховым взносам, образовавшейся за период 2002 – 2009 годы? ФНС и ПФР пришли к соглашению, выпустив совместное письмо от 11 августа 2010 г. № ЯК-17-8/58, № АД-30-24/8509. Принятый порядок предполагает, что возврат переплаты пенсионных взносов будет осуществлять главный администратор доходов бюджета ПФР от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды 2002 2009 годы – ФНС России. Но плательщику надо обращаться с заявлением в ПФР. Страховщики примут решение о возврате и самостоятельно передадут документы в налоговую инспекцию. После осуществления Федеральным казначейством возврата заявленной суммы налоговики известят территориальный орган ПФР об исполнении. Напомним, что вся процедура возврата должна уложиться в отведенный по законодательству один месяц с даты получения заявления. Иначе возврат из бюджета будет осуществляться с начислением дополнительных процентов.

Описанный порядок действует только в отношении страховых взносов в ПФР, уплаченных до 1 января 2010 года. По страховым взносам за этот период в медицинские фонды в рамках единого социального налога за возвратом надо обращаться непосредственно в налоговые органы.

По перерасходам в ФСС до конца сентября 2010 года действовала Инструкция о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденная постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 г. № 22. В соответствии с ней возврат по перерасходу на нужды социального страхования осуществлял ФСС. Теперь инструкция отменена, но, учитывая специальное назначение данных взносов, думаем, что и дальше возврат взносов за период до 2010 года будет проводиться сотрудниками соцстраха.

А если страховые взносы в 2010 или текущем году уплачены некорректно? Допустим, организация оплачивала взносы за периоды 2010 года, а указала код бюджетной классификации как для взносов, уплачиваемых в 2009 году. Кто будет производить возврат и куда ей обращаться?

В такой ситуации органы ОФК быстрей всего отнесут даное перечисление на невыясненные платежи. Минфин России разъяснил порядок возврата таких сумм (письмо от 10 декабря 2010 г. № 02-04-09/5107). Плательщику надо обратиться с заявлением в территориальной орган ПФР. Но прежде чем пенсионщики смогут вернуть данную сумму, они должны ее увидеть в своей банковской выписке уплаченных взносов. Иначе средства считаются не полученными фондом. Инициативу по уточнению невыясненного платежа могут взять на себя казначеи, они направляют запрос в налоговый орган как администратору доходов федерального бюджета. После отказа налоговиков от этой суммы она направляется на уточнение в пенсионный орган. И только уточнив реквизиты поступившего платежа на соответствующий код бюджетной классификации (КБК), ПФР сможет оформить решение на возврат взносов.

Рассмотрим специфику возврата некоторых налогов и сборов.

Переплата по авансовым платежам

В большинстве случаев налоговым периодом является календарный год. По итогам налогового периода подается налоговая декларация. По промежуточным отчетным периодам налогоплательщик представляет в инспекцию налоговый расчет. И суммы, исчисленные в соответствии с этими расчетами, называются авансовыми платежами. Несмотря на это, переплата, возникшая по данным налоговым расчетам, возвращается в обычном порядке с учетом выполнения необходимых требований.

А вот с ежемесячными авансовыми платежами по налогу на прибыль дело обстоит сложнее. Так, для организации, уплачивающей ежемесячные авансы, лучше обращаться за переплатой после сдачи расчета за соответствующий отчетный период. Уплаченные авансы вряд ли могут признаться налоговиками переплатой, так как отчетный период не закончился и они не могут проверить исчисленную к уплате в бюджет сумму до сдачи отчетности, чтобы подтвердить ее излишность.

Однако обязанность устанавливать факт излишнего перечисления налога предусмотрена только для излишне взысканной суммы (п. 3 ст. 79 НК РФ, часть 7 ст. 27 Закона № 212-ФЗ). Это прямо закреплено в законодательстве. И формально факт излишней уплаты контролирующие органы проверять не должны. Но и плательщикам без соответствующих расчетов и деклараций трудно доказать, что у них переплата.

Пример 2

ООО «Заря» уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Исходя из суммы налога за полугодие 2010 года в размере 330 000 руб., ООО «Заря» начислило на III квартал авансы в этой же сумме по срокам уплаты:

- 28 июля – 110 000 руб.;

- 28 августа – 110 000 руб.;

- 28 сентября – 110 000 руб.

Было перечислено 220 000 руб., в том числе по следующим платежам:

- платежное поручение от 27 июля № 36 на сумму 110 000 руб;

- платежное поручение от 28 августа № 42 на сумму 110 000 руб.

Далее ООО «Заря» подсчитало возможную прибыль и, выявив снижение дохода, не стало уплачивать авансы по сроку 28 сентября. После представления налогового расчета за 9 месяцев компания обратилась за возвратом излишне уплаченных авансовых платежей.

Сумма причитающегося налога на прибыль за III квартал заявлена в размере 150 000 руб. вместо начисленных ранее 330 000 руб. Таким образом, авансовые платежи были уменьшены:

- 28 июля – (–) 60 000 руб.;

- 28 августа – (–) 60 000 руб.;

- 28 сентября – (–) 60 000 руб.

Всего начислено 150 000 руб., перечислено 220 000 руб. На излишне уплаченную сумму в размере 70 000 руб. ООО «Заря» может написать заявление на возврат средств на расчетный счет.

Доверяй, да проверяй

Как правило, сумма переплаченного налога появляется в результате уменьшения начисленных сумм по налоговым декларациям и расчетам. Поэтому, чтобы ее вернуть, налоговикам требуется провести камеральную проверку представленной отчетности. А она проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации или расчета (п. 2 ст. 88 НК РФ). Но это не значит, что обязательно придется ждать трехмесячного срока проверки. Налоговикам и страховщикам не надо ждать истечения трех месяцев; как только они получат ваше заявление о возврате, они обязаны в течение 10 дней провести проверку и принять соответствующее решение.

Вернуть переплату возможно и в межрасчетный период. Так, например, факт переплаты можно подтвердить наличием двух платежных документов за один и тот же период. Специалисты ПФР отмечают, что закон о страховых взносах не предусматривает возврат только по окончании отчетного периода (письмо ПФР от 21 января 2011 г. № КА-30-26/431). Точно так же и налоговое законодательство такого правила не содержит.

Ситуация с авансовыми платежами применима и к переплате по спецрежимам. Как известно, с 2009 года по упрощенной системе налогообложения и единому сельскохозяйственному налогу представляются только гововые декларации, квартальная отчетность отменена. Обязанность же уплачивать авансовые платежи в течение года осталась. Поэтому при отсутствии начислений уплаченные в течение года суммы единого налога не могут признаваться переплатой. Действительную переплату по этим налогам можно установить, лишь имея годовую отчетность.

В аналогичной ситуации с этого года земельный и транспортный налоги. Правда, на территории региона (муниципалитета) авансовые периоды для них могут быть и не установлены совсем. Если все же уплата авансовых платежей по этим налогам предусмотрена, то подтвердить какую-либо переплату по ним можно будет лишь после сдачи годовой декларации.

Наиболее трудным для возврата является налог на доходы физических лиц. Вернуть излишне перечисленные суммы этого налога практически невозможно. Проверить обоснованность заявленного возврата можно только в ходе выездной проверки или после представления налогоплательщиками сведений по форме 2-НДФЛ, которые, как известно, передаются в налоговые органы раз в году по его окончании.

Трудности имеются и при возврате госпошлины. Обоснованность ее возврата должна доказывать справка из суда.

Обратите внимание: заявление о возврате излишне уплаченной или взысканной суммы госпошлины по делам, рассматриваемым в судах (включая рассматриваемые мировыми судьями), подается в налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело, а не по месту жительства гражданина или нахождения организации.

К заявлению о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, арбитражными судами, Конституционным Судом и конституционными (уставными) судами субъектов РФ, мировыми судьями, прилагаются решения, определения и справки судов об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины (п. 3 ст. 333.40 НК РФ).

Отдельного рассмотрения требует вопрос возврата сумм НДС. В данной статье он не затрагивается.

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Возврат (зачет) налогов
  • 09.11.2016  

    Принимая во внимание ст. 78 НК РФ, предусматривающую погашение задолженности по уплате налога посредством ее зачета в счет подлежащих возврату налоговому агенту излишне уплаченных сумм, суды сделали правильный вывод о том, что имеющаяся у общества переплата пени по НДФЛ, не зачтенная и не возвращенная на момент вынесения инспекцией решения по результатам налоговой проверки, должна быть учтена при исчислении суммы неперечисле

  • 09.11.2016  

    Возникшая в результате представления налоговой декларации переплата по налогу в виде заявленной к возмещению из бюджета суммы налога не может считаться подтвержденной без проведения в течение трех месяцев камеральной налоговой проверки.

  • 24.10.2016   Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода),

Вся судебная практика по этой теме »

Право на своевременный возврат и зачет налогов
  • 01.08.2014  

    2008 год (период возникновения переплаты) не являлся проверяемым периодом выездной налоговой проверки. Срок возникновения переплаты не установлен.

  • 05.09.2013  

    Согласно п. 5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

  • 21.01.2013   Вывод суда кассационной инстанции о том, что оснований для взыскания с инспекции процентов за несвоевременный возврат налога не имеется, поскольку общество не обращалось в инспекцию с письменным заявлением о возврате суммы излишне взысканного налога, противоречит нормам НК РФ, предоставляющим налогоплательщику право на обращение с заявлением о возврате излишне взысканного налога непосредственно в суд.

Вся судебная практика по этой теме »