|
|
|
|
Законодательство / Письма / Письмо Минфина РФ от 1 апреля 2010 г. N 03-03-06/2/62
Письмо Минфина РФ от 1 апреля 2010 г. N 03-03-06/2/62
Вопрос: Банк привлекает денежные средства физических и юридических лиц на основании срочных договоров банковских вкладов.Договоры заключаются банком на срок до трех лет, выплата процентов по вкладу производится один раз по истечении указанного срока. При этом ситуации, когда договоры заключаются банком в одном календарном году, а проценты на сумму вклада выплачиваются в другом календарном году, являются распространенными.
В бухгалтерском учете банка расходы в виде процентов по указанным договорам признаются с соблюдением условий, закрепленных п. п. 3.5 и 4.1 Положения Банка России от 26.06.1998 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками", а также п. 3.5 Приложения 3 "Порядок определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете" к Положению Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", т.е. исходя из ежедневно начисляемых сумм процентов на остаток вклада.
Для целей гл. 25 НК РФ затраты в виде процентов по договорам признаются банком согласно п. 8 ст. 272 НК РФ, а именно: считаются осуществленными и включаются в состав расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного периода. Банк, применяя метод начисления, признает расходы в виде процентов по договорам в налоговом периоде, предшествующем периоду, в котором по условиям сделок возникает обязанность выплатить проценты вкладчику.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 11200/09 подчеркивается, что п. 8 ст. 272 НК РФ в корреспонденции со ст. ст. 252 и 328 НК РФ не предоставляет организациям права признавать расходы по долговым обязательствам ранее налогового периода, в котором по условиям сделок необходимо произвести выплаты в пользу кредитора.
Банк не согласен с указанной позицией с учетом следующего:
- в силу п. 3 ст. 252 НК РФ особенности определения отдельных расходов устанавливаются специальными нормами гл. 25 НК РФ;
- абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ является специальной нормой, определяющей порядок признания расходов по долговым обязательствам, не зависящий от периода, в котором налогоплательщику необходимо произвести платежи в пользу кредитора;
- согласно абз. 3 п. 1 ст. 328 сумма расходов в виде процентов по долговым обязательствам учитывается на дату признания расходов, предусмотренную, в частности, ст. 272 НК РФ.
Кроме того, в соответствии с абз. 3 ст. 313 НК РФ регистры налогового учета формируются в тех случаях, когда в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы.
В регистрах бухгалтерского учета расходы в виде процентов по договорам начисляются ежедневно в течение всего срока нахождения вклада в банке.
В регистрах бухгалтерского учета банка содержится достаточный объем информации для включения начисленных, но не выплаченных процентов по договорам в расходы на конец каждого месяца соответствующего отчетного периода. При этом пп. 1 п. 2 ст. 291 НК РФ не ставит право банка на признание расходов по договорам в зависимость от периода выплаты дохода вкладчику.
Вправе ли банк в порядке п. 8 ст. 272 НК РФ включать в расходы по налогу на прибыль текущего налогового периода проценты, начисленные по срочным договорам банковских вкладов, если по условиям этих сделок проценты в пользу вкладчиков выплачиваются лишь в следующем налоговом периоде?
09.04.2010Российский налоговый портал
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 апреля 2010 г. N 03-03-06/2/62
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу учета банком в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по вкладам сообщает следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
Пункт 8 ст. 272 НК РФ предусматривает, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход (расход) признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
На основании п. 1 ст. 328 НК РФ сумма расхода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания расходов, определяемую в соответствии с положениями ст. ст. 271 - 273 НК РФ.
Кроме того, согласно п. 4 ст. 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий расходы по методу начисления, определяет сумму расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений вышеназванного пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета расходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца.
В связи с вышеизложенными нормами НК РФ проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия соответствующего договора (вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов) на конец каждого месяца пользования полученными денежными средствами.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.04.2010
Разместить:
© 2006-2025 Российский налоговый портал.