Письмо Минфина РФ от 29 января 2008 года N 03-07-05/05

Вопрос:

ЗАО (банк) обращается с просьбой дать разъяснения по порядку исчисления НДС по соглашению об отступном.

Банк по соглашению об отступном в счет исполнения обязательств по кредитному договору получил от заемщика сельскохозяйственную технику, стоимость имущества полученного по отступному (в т.ч. НДС) равна ссудной задолженности. Вышеуказанное имущество не используется банком в собственной деятельности, а предназначено для дальнейшей реализации.

Вправе ли банк предъявить к вычету в общеустановленном порядке сумму НДС, которую должник указал в счете-фактуре, выписанном при передаче имущества в качестве отступного, учитывая, что исчисление банком НДС по основной деятельности производится в соответствии с п.5 ст.170 НК?

Если "да", возможен ли следующий порядок предъявления суммы НДС к вычету?

Пример.

Согласно соглашению об отступном должник передал Банку имущество в счет уплаты образовавшейся ссудной задолженности на сумму 30000,00 руб. (в т.ч. НДС 4576,27 руб.). Переданное имущество, согласно договору купли-продажи, продано покупателю на сумму 40000,00 руб. (в т.ч. НДС 6101,69 руб.). Оплата по договору купли-продажи происходит согласно графику платежей:

- первый платеж по сроку до 31 июня - 10000,00 руб. (в т.ч. НДС 1525,43 руб.);

- второй платеж по сроку до 31 июля - 15000,00 руб. (в т.ч. НДС 2288,13 руб.);

- третий платеж по сроку до 31 августа - 15000,00 руб. (в т.ч. НДС 2288,13 руб.);

В связи с этим сумма НДС входящая согласно соглашению об отступном распределена и предъявлена к возмещению по данной сделке пропорционально стоимости оплаты реализованного товара по договору купли-продажи: По первому платежу - 7500,00 руб. (в т.ч. НДС 1144,07 руб.); по второму платежу - 11250,00 руб. (в т.ч. НДС 1716,10 руб.); по третьему платежу - 11250,00 руб. (в т.ч. НДС 1716,10 руб.). Всего сумма НДС, подлежащая вычету по данной сделке, 4576,27 руб.

Таким образом, в налоговой декларации по коду строки 280 "Общая сумма НДС, подлежащая вычету" за июнь отражена в сумме 1144,07 руб., за июль - 1716,10 руб.; за август - 1716,10 руб., хотя счет-фактура при передаче имущества в качестве отступного была выставлена на сумму 30000,00 руб. (в т.ч. НДС 4576,27 руб.) и датирована июнем месяцем.

Правильно ли отражена сумма к вычету в налоговых декларациях по НДС? Если "нет", то каков порядок отражения НДС по данной сделке?

Как оформить счет-фактуру при дальнейшей реализации имущества, полученного по соглашению об отступном: указывать только разницу по НДС (между входящим НДС по счету-фактуре от должника и НДС предъявленным по договору купли-продажи при реализации) или же указать весь НДС (как требует новый покупатель) от суммы реализованного имущества?

В целях предотвращения нарушений налогового законодательства убедительно просим высказать официальное мнение Министерства финансов РФ по данным вопросам.

Министерство финансов Российской Федерации

ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 29 января 2008 года N 03-07-05/05

В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно пункту 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) банки имеют право включая в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет.

Таким образом, банки, применяющие для целей исчисления налога на добавленную стоимость указанную норму пункта 5 статьи 170 Кодекса, суммы налога по приобретенному имуществу, в том числе полученному по соглашению о предоставлении отступного, к вычету не принимают, а включают в затраты при исчислении налога на прибыль организаций.

Что касается применения налога в отношении операций по реализации указанного имущества, то в этом случае налоговая база по налогу на добавленную стоимость определятся в порядке, установленном пунктом 1 статьи 154 Кодекса, то есть на основании стоимости реализуемого имущества, исходя из рыночных цен. Поэтому в счетах-фактурах, выставляемых при реализации имущества, полученного по соглашению о предоставлении отступного, банком указывается сумма налога, исчисленная исходя из стоимости реализуемого имущества.

Заместитель

директора Департамента

С.В.Разгулин

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий