Законодательство / Письма / Письмо Минфина РФ от 26 июня 2007 г. N 03-03-06/1/396
Письмо Минфина РФ от 26 июня 2007 г. N 03-03-06/1/396
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 июня 2007 г. N 03-03-06/1/396
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по отдельным вопросам исчисления налога на прибыль иностранными организациями и сообщает следующее.
Из письма следует, что иностранная организация - резидент США, осуществляющая деятельность в Российской Федерации на строительной площадке, образующей постоянное представительство, приобретает предметы мебели и домашней утвари для обустройства проживания своих сотрудников в квартирах, которые предоставляются иностранным гражданам российской организацией - заказчиком строительства по договорам безвозмездной аренды.
Налогообложение прибыли иностранных организаций от деятельности на территории Российской Федерации через постоянное представительство осуществляется в соответствии с положениями, установленными ст. ст. 306 - 308 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), с учетом международного соглашения об избежании двойного налогообложения с соответствующим государством.
Пунктом 3 ст. 6 Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 установлено, что при определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей этого постоянного представительства.
Состав и критерии расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли иностранных организаций, определяются в соответствии с положениями гл. 25 Кодекса.
В соответствии со ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда, учитываемые в целях налогообложения, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
При этом согласно п. 25 ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда могут включаться любые виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.
Исходя из изложенного, расходы иностранной организации на приобретение предметов мебели и домашней утвари для благоустройства жилья сотрудников - иностранных граждан могут учитываться постоянным представительством при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае, если такое приобретение предусмотрено в трудовых договорах с иностранными сотрудниками как форма оплаты их труда.
В случаях, если такая форма оплаты труда не предусмотрена в трудовых договорах с иностранными гражданами, указанные расходы не могут учитываться при формировании налоговой базы постоянного представительства.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26.06.2007
Комментарии