Письмо Минфина РФ от 25 июня 2008 г. N 03-04-06-01/190

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 июня 2008 г. N 03-04-06-01/190

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов физических лиц в виде оплаты их обучения организацией и сообщает следующее.

В соответствии с п. 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются. Вместе с тем считаем возможным сообщить следующее.

Согласно изложенному в рассматриваемом письме и приложенном к нему договоре на оплату обучения организация оплачивает обучение физических лиц в учебном заведении. В соответствии с заключенными договорами физические лица обязуются отработать в организации после завершения обучения определенное договором время. Заключенными договорами предусмотрено, что в случае нарушения обязательства по отработке в организации физические лица должны возместить организации стоимость оплаченного обучения. Таким образом, отношения займа по такому договору будут возникать только в случае нарушения обязательства по отработке в организации определенного времени и возникновения в результате этого обязанности по возврату денежных средств.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 211 Кодекса определено, что оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе обучения в интересах налогоплательщика, относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 223 Кодекса при получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода налогоплательщиком определяется как дата передачи доходов в натуральной форме.

Таким образом, дата фактического получения физическим лицом дохода в виде оплаты организацией за него обучения определяется как день такой оплаты.

При получении налогоплательщиком от организации дохода в натуральной форме в виде оплаты обучения организация признается на основании ст. 226 Кодекса налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить сумму налога в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В рассматриваемом случае при получении дохода в натуральной форме (в момент оплаты организацией обучения) не происходит выплаты денежных средств налогоплательщику, из которых можно удержать налог с полученного дохода в виде оплаты обучения.

Согласно п. 5 ст. 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В такой ситуации исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном ст. 228 Кодекса.

В случае невыполнения физическими лицами условия об отработке в организации после завершения обучения указанные лица компенсируют организации стоимость оплаченного обучения, выполняя вновь возникшее обязательство заемщика по возврату соответствующей суммы займа.

При этом у указанных физических лиц будет возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предусмотренной пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Если организацией выдан беспроцентный заем, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

25.06.2008

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий