Законодательство / Письма / Письмо Минфина России от 03.06.2019 г. № 03-08-05/40270

Письмо Минфина России от 03.06.2019 г. № 03-08-05/40270

Вопрос: Общество рассматривает возможность увеличения уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости долей участников в уставном капитале общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (в целях выполнения требования Федерального закона от 29.07.2018 N 251-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "Об организации страхового дела в Российской Федерации").
Одним из участников общества является иностранное юридическое лицо, являющееся налоговым резидентом Австрии, удовлетворяющее требованиям пп. "a" п. 2 ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000.
Признается ли доходом в виде дивидендов, полученным от источников в РФ, сумма увеличения номинальной стоимости доли участника юридического лица - резидента Австрии в уставном капитале общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет?
Признается ли общество налоговым агентом по налогу на прибыль в отношении дохода, указанного в п. 1 настоящего запроса?
Пунктом 1 ст. 310 Налогового кодекса РФ установлено, что, если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, или в случае, если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме.
В связи с этим возникает вопрос: за счет каких источников общество должно удержать и перечислить налог на прибыль в бюджет в соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ в отношении дохода, указанного в п. 1 настоящего запроса, если общество не производит денежных расчетов и расчетов в неденежной форме по другим операциям с участником - резидентом Австрии?
Абзацем 2 п. 2 ст. 287 Кодекса установлено, что налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией. Какая дата считается датой перечисления дохода иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией в целях определения срока уплаты налога на прибыль в бюджет с дохода, указанного в п. 1 настоящего запроса, в целях выполнения требования абз. 2 п. 2 ст. 287 НК РФ?
25.06.2019Российский налоговый портал

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 03.06.2019 г. № 03-08-05/40270

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 02.04.2019 по вопросу налогообложения дохода в виде увеличения номинальной стоимости доли участника юридического лица - резидента Австрии в уставном капитале российской организации (ООО) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет и сообщает следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, относятся доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений абзаца второго пункта 1 части второй статьи 250 Кодекса).

На основании пункта 3 статьи 309 Кодекса указанные доходы являются объектом налогообложения по налогу независимо от формы, в которой получены такие доходы, в частности в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода (пункт 1 статьи 310 Кодекса).

Если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, или в случае, если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме (абзац восьмой пункта 1 статьи 310 Кодекса).

Вместе с тем в силу норм статьи 7 Кодекса налогообложение доходов, полученных австрийским участником при увеличении уставного капитала российского общества путем увеличения номинальной стоимости долей его участников за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, осуществляется в соответствии с положениями Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 13.04.2000 (далее - Конвенция).

Согласно пункту 3 статьи 10 "Дивиденды" Конвенции термин "дивиденды" означает доход от акций любого вида и других прав, не являющихся долговыми требованиями, но дающих право на участие в прибыли, а также доход от других корпоративных прав, который подлежит такому же налогообложению, как и доходы от акций в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль.

В соответствии с Комментариями к Модели конвенции Организации экономического сотрудничества и развития по налогам на доход и капитал платежи, рассматриваемые в качестве дивидендов, могут включать не только распределение прибыли, принимаемое решением ежегодных собраний акционеров, но также денежные суммы или дополнительные выплаты в форме акций, премии, прибыль от ликвидации общества, а также скрытое распределение прибыли. Такие платежи могут выплачиваться из текущей прибыли, а также из резервов, в том числе из прибыли прошлых лет.

В связи с этим при увеличении обществом уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости доли его участника за счет нераспределенной прибыли прошлых лет у налогоплательщика - акционера данного общества, являющегося налоговым резидентом Австрийской Республики, возникает доход в размере суммы увеличения номинальной стоимости доли, который, по нашему мнению, следует квалифицировать как доход в виде дивидендов. Следовательно, налогообложение данного дохода австрийской компании осуществляется в соответствии с положениями статьи 10 "Дивиденды" Конвенции, регулирующей налогообложение дивидендов.

Согласно пункту 1 статьи 90 Гражданского кодекса Российской Федерации и статье 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Согласно статье 12 Закона N 14-ФЗ изменения в устав общества, в том числе касающиеся увеличения размера уставного капитала, приобретают силу с момента их государственной регистрации. При несоблюдении указанного требования увеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся.

Регистрация изменений в устав общества в соответствии со статьей 12, а также статьей 13 Закона N 14-ФЗ производится в органе, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц.

Таким образом, по мнению Департамента, при изменении размера уставного капитала российского общества (в том числе в связи с увеличением номинальной стоимости доли участника за счет нераспределенной прибыли прошлых лет) налоговые последствия будут возникать с даты государственной регистрации в налоговых органах изменений в устав общества.

При этом сроки и порядок уплаты налога на доход иностранной организации в виде дивидендов установлены пунктом 4 статьи 287 Кодекса, согласно которому по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.В.САШИЧЕВ

03.06.2019