Письмо Минфина от 22 ноября 2017 г. № 03-15-06/77076

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение ООО по вопросу обложения страховыми взносами вознаграждения, выплачиваемого организацией физическому лицу по договору о создании программы для ЭВМ, предусматривающему передачу исключительного права на созданную программу для ЭВМ заказчику, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса):

1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

3) по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Договоры, предметом которых является создание подрядчиком (исполнителем) программы для ЭВМ, базы данных или иного произведения по заказу, регулируются нормами статьи 1296 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс).

Вместе с тем согласно пункту 5 статьи 1296 Гражданского кодекса правила данной статьи не распространяются на договоры, в которых подрядчиком (исполнителем) является сам автор произведения, и, соответственно, в таком случае применяются положения статьи 1288 «Договор авторского заказа» Гражданского кодекса.

Таким образом, в случае если исполнитель по договору на создание произведения является непосредственно автором этого произведения, в частности программы для ЭВМ, то такой договор аналогичен договору авторского заказа на создание произведения науки, литературы или искусства и на него распространяются нормы статьи 1288 «Договор авторского заказа» Гражданского кодекса.

Учитывая изложенное, вознаграждение, выплачиваемое организацией-заказчиком по договору о создании произведения, а именно программы для ЭВМ, физическому лицу - исполнителю, являющемуся автором этого произведения (программы для ЭВМ), подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в пользу автора произведения на основании договора, указанного в вышеприведенном подпункте 2 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса.

Одновременно обращаем внимание, что 16 ноября 2017 года Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации принят в третьем чтении проект федерального закона № 274631-7 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», предусматривающий, в частности, включение в объект обложения страховыми взносами выплат и вознаграждений по договорам об отчуждении исключительного права на все виды результатов интеллектуальной деятельности и лицензионным договорам о предоставлении права использования всех результатов интеллектуальной деятельности (не включая приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий).

Заместитель директора

Департамента

Р.А. Саакян