Письма

Вопрос: О порядке освобождения от налогообложения НДС дополнительных образовательных услуг, оказываемых некоммерческой образовательной организацией, и услуг, оказываемых населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.

Вопрос: О порядке учета расходов на приобретение оборудования, технических устройств, другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом, а также материалов для обеспечения безопасных условий труда при добыче угля в целях уменьшения суммы НДПИ либо при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Вопрос: О налогообложении НДС работ по ремонту, сервисному техническому обслуживанию и продлению срока технической пригодности вооружения кораблей, выполняемых российской организацией по договору с другой российской организацией, временно дислоцируемой на территории Украины.

Вопрос: О порядке получения имущественных налоговых вычетов по НДФЛ при продаже одной квартиры и покупке другой квартиры в разных налоговых периодах; о порядке получения отсрочки (рассрочки) по уплате НДФЛ с дохода, полученного от продажи квартиры.

Вопрос: У работницы организации есть несовершеннолетний ребенок. Бывший супруг (отец ребенка) отбывает наказание в местах лишения свободы за неуплату алиментов.

Имеет ли право работница организации на предоставление стандартного налогового вычета по НДФЛ на ребенка в двойном размере? Если да, то какие документы ей необходимо представить?

Вопрос: Взимается ли транспортный налог при одновременных постановке и снятии с учета транспортного средства, когда эти действия были совершены в течение одного дня? Применяется ли в данном случае п. 3 ст. 362 НК РФ?

Вопрос: В организации проходит сокращение штата в связи с ее ликвидацией. Организация не в состоянии выплатить работникам причитающиеся им суммы заработной платы, так как при поступлении денежных средств на расчетный счет организации данные средства расходуются на уплату налогов. Работники обращаются в суд и трудовые инспекции с исками к организации.

Возможно ли внести изменения в очередность списания денежных средств со счета организации при ее ликвидации, согласно которым заработная плата работникам будет выплачиваться в первую очередь?

Вопрос: Выкуп акций производится юридическим лицом у физических лиц вне ОРЦБ напрямую без посредников (брокерских контор, доверенных лиц). При добровольном выкупе юридическое лицо исчисляло и удерживало НДФЛ.

Юридическое лицо выкупило у физических лиц больше 95% акций и по ст. 84.8 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" выдвинуло требование прочим физическим лицам, владеющим акциями, о принудительном выкупе. Денежные средства за акции были переданы юридическим лицом через депозит нотариуса, и спустя несколько лет физическое лицо их получило.

Следует ли юридическому лицу исчислить и уплатить НДФЛ при принудительном выкупе акций?

В какой момент подлежит уплате НДФЛ: при передаче денег на депозит нотариуса или при выдаче их физическому лицу? Принадлежат ли деньги на депозите у нотариуса физическому лицу?

Вопрос: Организация, применяющая УСН, осуществляет розничную торговлю собственными товарами в арендованном магазине площадью менее 150 кв. м. Также организация от своего имени реализует товары, полученные по договору комиссии.

По условиям договора комиссии организация получает комиссионное вознаграждение, которое составляет разницу между ценой товара, по которой он получен от комитента, и ценой его реализации покупателю.

Вправе ли организация уплачивать ЕНВД в отношении розничной торговли товарами, полученными по договору комиссии?

Правомерно ли не учитывать доход в виде комиссионного вознаграждения от розничной продажи товаров при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Вопрос: В 1994 г. юридическое лицо открыло в банке расчетный счет. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, Свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ о юридическом лице, зарегистрированном до 01.07.2002, в банк не представлялись.

На запрос банка в налоговый орган о предоставлении информации в отношении данного юридического лица налоговый орган ответил, что не может идентифицировать организацию без указания ИНН, ОГРН.

В настоящее время остаток денежных средств на счете составляет 0 руб. 00 коп., последнее движение по счету было в 2010 г.

В соответствии с п. 1.1 ст. 859 ГК РФ и Инструкцией Банка России от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" в связи с отсутствием в течение двух лет денежных средств и операций по расчетному счету банк имеет право расторгнуть договор банковского счета в одностороннем порядке.

В соответствии со ст. 86 НК РФ банк обязан сообщить о закрытии счета в электронной форме в налоговый орган по месту своего нахождения в течение трех дней со дня соответствующего события.

При этом согласно Положению Банка России от 07.09.2007 N 311-П в сообщении банка о закрытии счета в обязательном порядке должен быть указан ИНН организации. Без заполнения указанного поля отправка сообщения о закрытии счета невозможна.

Каким образом направить в налоговый орган сообщение о закрытии счета юридического лица, не имеющего ИНН?

Вопрос: В соответствии со ст. 83 НК РФ особенности учета иностранных организаций и иностранных граждан устанавливаются Минфином России. Особенности учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, установлены Приказом Минфина России от 30.09.2010 N 117н. Приказом N 117н не установлено особенностей учета иностранных организаций в случае изменения границ территориальных образований государственными органами власти в РФ.

С 1 июля 2012 г. часть территорий муниципальных образований Московской области присоединилась к территории г. Москвы в соответствии с Постановлением Совета Федерации Федерального Собрания РФ от 27.12.2011 N 560-СФ. Иностранная организация, состоящая на налоговом учете в налоговом органе Московской области, исходя из измененных границ муниципального образования подлежит постановке на учет в налоговом органе г. Москвы.

Каков порядок постановки на учет (перевода, перерегистрации) в налоговом органе г. Москвы иностранной организации в данной ситуации?

Вопрос: Организация в 2011 г. оплатила услуги по разработке и созданию интернет-сайта. По договору к организации перешли исключительные права на использование интернет-сайта. Стоимость интернет-сайта превышает 40 000 руб., срок его полезного использования больше 12 календарных месяцев. Организация учла сайт в целях исчисления налога на прибыль в составе НМА и начислила амортизацию. Срок полезного использования сайта еще не истек.

В 2012 г. организация оплатила услуги по обновлению сайта (разработка нового дизайна, обновление разделов сайта, настройка системы обратной связи и пр.). Из разъяснений Минфина России следует, что расходы по обновлению сайта организация вправе списать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (Письмо Минфина России от 19.07.2012 N 03-03-06/1/346).

Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль учесть расходы по обновлению сайта, числящегося в составе НМА, единовременно или эти расходы необходимо распределить?

Если расходы необходимо распределить, то в каком порядке?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель реализует через аптеку как лекарственные средства и препараты, так и прочие товары.

Подпадает ли указанный вид деятельности под УСН на основе патента?

Предприниматель для целей применения патентной системы налогообложения планирует получить патент на осуществление фармацевтической деятельности, а также патент на осуществление розничной торговли. Указанные виды деятельности будут осуществляться на одной и той же площади торгового зала аптеки.

Каков порядок определения площади торгового зала аптеки для целей применения патента по розничной торговле?

Вопрос: Основным видом деятельности организации является сдача в аренду площадей. Согласно пп. 4 и пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ организация уплачивает ЕНВД по данному виду деятельности.

Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ внесены изменения в ст. 346.28 НК РФ, в частности, добавлен абзац, согласно которому налогоплательщики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения со следующего календарного года.

Вправе ли организация перейти с уплаты ЕНВД на иной режим налогообложения с 01.01.2013, подав соответствующее заявление в ИФНС? Если да, то в какой срок организация должна подать соответствующее заявление?

Вопрос: Организация осуществляет сделки (покупку и продажу) с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, на внебиржевом рынке. На дату совершения сделки информация об интервале цен у организатора торговли отсутствует.

Какую информацию об интервале цен следует использовать организации при применении п. 5 ст. 280 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль в случае, если в течение последних трех месяцев, предшествующих сделке, у организатора торговли имеется информация об интервале цен по сделкам, заключенным и в основном режиме торгов, и в режиме переговорных сделок (далее - РПС), при этом ближайшие предшествующие сделки заключены на бирже именно в РПС:

1) информацию об интервале цен в РПС, поскольку это ближайшие к сделке организации торги;

2) информацию об интервале цен в основном режиме, поскольку в ближайшие предшествующие сделке три месяца имеется информация об интервале цен в основном режиме и, следовательно, информация об интервале цен в РПС учитываться не должна?

Вопрос: В течение отчетного периода эмитент выплатил купонный доход по облигациям, принадлежащим банку на праве собственности. При этом погашение номинальной стоимости облигации или ее части в отчетном периоде не производилось.

Как классифицировать суммы купонного дохода по облигациям при исчислении налога на прибыль по окончании отчетного периода: как доходы от реализации или иного выбытия ценных бумаг, в том числе погашения (п. 2 ст. 280 НК РФ), или как внереализационные доходы в виде процентов, полученных по ценным бумагам (п. 6 ст. 250 НК РФ)?

В течение отчетного периода эмитент погасил номинальную стоимость облигаций, принадлежащих банку, и выплатил купонный доход за последний купонный период. В предыдущих отчетных периодах эмитент выплачивал купонный доход без частичного погашения номинальной стоимости облигаций.

Должен ли банк при исчислении налога на прибыль по окончании отчетного периода учесть в доходах от реализации (иного выбытия) облигации ее номинальную стоимость и купонный доход, полученный от эмитента в текущем отчетном периоде? Необходимо ли включать в совокупную сумму дохода от реализации облигаций суммы купонного дохода, выплаченные эмитентом в течение предыдущих отчетных периодов?

Вопрос: В соответствии с Письмом Минфина России от 04.02.2011 N 03-02-07/1-38 в случае приостановления операций по счету налогоплательщика банк не вправе осуществлять расходные операции по данному счету, в том числе перечисление денежных средств на выплату заработной платы, за исключением платежей, на которые в силу п. 1 ст. 76 НК РФ не распространяется приостановление операций по счету налогоплательщика в банке.

В соответствии с Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 29.10.2008 N 03-02-07/1-437 при наличии в банке решения налогового органа о приостановлении операций по счетам банк не вправе исполнять платежные поручения по перечислению и выдаче денежных средств для расчетов по оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, а также по уплате таможенных пошлин и таможенных сборов, в частности, в пределах суммы, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, на основании п. 2 ст. 76 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 5 Федерального закона от 30.11.2011 N 371-ФЗ "О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов" установлено, что до внесения изменений в п. 2 ст. 855 ГК РФ в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 23.12.1997 N 21-П "По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации и части шестой статьи 15 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в связи с запросом Президиума Верховного Суда Российской Федерации" при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в соответствии с указанной статьей ГК РФ в первую и во вторую очередь.

Также согласно Постановлениям ФАС Московского округа от 28.09.2010 N КА-А40/10420-10 и ФАС Поволжского округа от 03.02.2011 по делу N А55-11156/2010 платежи в бюджет и перечисление денежных средств на выплату заработной платы относятся к одной очереди и их списание производится в порядке календарной очередности поступления платежных документов, а потому очередность исполнения расчетных документов по выплате заработной платы, предъявленных ранее расчетных документов по перечислению налогов и сборов, предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Вправе ли банк при наличии решения налогового органа о приостановлении операций организации по ее счетам, открытым в банке, исполнять распоряжения организации на перечисление зарплаты, осуществлять выдачу наличных денежных средств по денежному чеку на выплату зарплаты?

В банке имеется решение налогового органа о приостановлении операций по счету организации. В очередь распоряжений, ожидающих разрешения на проведение операций, помещены распоряжение на перечисление зарплаты и распоряжение о переводе денежных средств в бюджет. Распоряжение на перечисление зарплаты поступило в банк ранее даты поступления распоряжения на перечисление денежных средств в бюджет.

Какое распоряжение к банковскому счету плательщика банк должен исполнить в первую очередь при поступлении денежных средств на счет?

Вопрос: Согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется нулевая ставка налога на прибыль при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов. Указанная норма действует в редакции Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ (далее - Закон N 368-ФЗ).

В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ положения п. 3 ст. 284 НК РФ (в ред. Закона N 368-ФЗ) применяются с 1 января 2011 г. и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.

Таким образом, к доходам в виде дивидендов, полученным российскими организациями по результатам деятельности организации, выплачивающей дивиденды, за промежуточные отчетные периоды (первый квартал, полугодие или девять месяцев), которые являются последующими периодами после 2010 г., применяется ставка 0 процентов - при соблюдении условий, установленных пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и ставка 9 процентов - при несоблюдении данных условий.

Правомерна ли указанная позиция?

Вопрос: ООО осуществляет строительно-монтажные работы по расширению производственных мощностей завода по производству кофе. Организации в целях увеличения производственных мощностей необходимо дополнительное газоснабжение.

Согласно техническим условиям подключения строящегося объекта к сетям газоснабжения дополнительная подача газа газораспределительной организацией (ГРО) возможна только после выполнения мероприятий по ликвидации технических ограничений для осуществления технологического присоединения к газораспределительным сетям.

Завод организации и ГРО находятся в субъектах РФ, расположенных по соседству. Планируемая точка подключения объекта газоснабжения будет находиться на границе данных субъектов РФ.

Мероприятия по ликвидации технических ограничений будут производиться ГРО только до границы субъекта РФ, в котором расположена ГРО, в соответствии с порядком и тарифами, установленными данным субъектом РФ.

Выполнение мероприятий по ликвидации технических ограничений за пределами субъекта РФ, в котором расположена ГРО, вне тарифной политики ГРО и организации экономически нецелесообразно.

Мероприятия по ликвидации технических ограничений на территории субъекта РФ, отличного от субъекта РФ, в котором расположена ГРО, будут производиться организацией.

Данные мероприятия ООО будет выполнять как по территории земельного участка, принадлежащего организации, так и за пределами его границ до точки подключения газопровода, расположенной в соседнем от месторасположения организации субъекте РФ (местонахождении ГРО).

В результате мероприятий по ликвидации технических ограничений, производимых организацией, будет построен объект системы газоснабжения (газопровод), подлежащий подключению (присоединению) к существующим внутриплощадочным сетям газоснабжения ООО. Строительство газопровода будет осуществляться ООО с привлечением подрядной организации за счет собственных средств ООО. Созданный организацией объект системы газоснабжения подлежит государственной регистрации права собственности на объект недвижимости и передаче в муниципальную (государственную) собственность.

Альтернативных способов получения дополнительных объемов газа в целях газоснабжения расширяющегося производства ООО не имеет.

Вправе ли ООО включать расходы на мероприятия по ликвидации технических ограничений, производимых организацией за пределами субъекта РФ, в котором расположена ГРО, в первоначальную стоимость внутриплощадочных сетей газоснабжения организации в соответствии со ст. 257 НК РФ?

Вправе ли организация учитывать расходы на мероприятия по ликвидации технических ограничений в составе расходов по налогу на прибыль путем начисления амортизации?

Возникает ли объект налогообложения по НДС при передаче объекта системы газоснабжения в муниципальную собственность субъекта РФ, в котором расположена ГРО?

Может ли ООО принять к вычету сумму НДС, предъявленную подрядной организацией за работы по строительству объекта системы газоснабжения, на основании п. 1 ст. 172 НК РФ?

Вопрос: ОАО является производителем и продавцом мучной кондитерской продукции. К основным видам экономической деятельности ОАО относятся:

- производство сухих хлебобулочных изделий и мучных кондитерских изделий длительного хранения (код 15.82 ОКВЭД);

- производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения (код 15.81 ОКВЭД);

- оптовая торговля мучными кондитерскими изделиями (код 51.38.25 ОКВЭД).

Продукция реализуется ОАО торговым организациям по договорам поставки. Право собственности на товар переходит в момент отгрузки товара покупателю.

Часть товара к моменту истечения срока годности оказывается у покупателя нереализованной. Договорами поставок предусмотрено, что покупатель возвращает нереализованные кондитерские изделия с истекшим сроком годности, и ОАО обязано их уничтожить.

Согласно ст. ст. 24, 25 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" (далее - Закон N 29-ФЗ) некачественные и опасные пищевые продукты с истекшим сроком годности изымаются из оборота и в целях определения возможности уничтожения или утилизации таких пищевых продуктов подлежат соответствующей экспертизе. Пунктом 4 Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263 (далее - Положение), установлено, что пищевые продукты, которые имеют явные признаки недоброкачественности и в связи с этим представляют непосредственную угрозу жизни и здоровью человека, подлежат утилизации или уничтожению без проведения экспертизы.

В Письме Роспотребнадзора от 17.08.2006 N 0100/8881-06-32 указано, что в связи с тем, что нормы законодательства, устанавливающие запрет продажи товаров по истечении установленного срока годности, являются императивными и носят обязательный характер, проведение экспертизы такой продукции нецелесообразно. Вышеуказанное не исключает необходимость проведения экспертизы данной продукции с целью установить возможность ее дальнейшего использования для промышленной переработки, на корм скоту. Таким образом, экспертиза должна проводиться только с целью решения вопроса о дальнейшем использовании продукции с истекшим сроком использования для промышленной переработки, на корм скоту, а не с целью ее уничтожения.

В Письме Минфина России от 05.03.2011 N 03-03-06/1/121 сделан вывод, что существующее нормативное правовое регулирование отношений в сфере оборота хлебобулочной и кондитерской продукции обязывает поставщиков утилизировать хлеб, хлебобулочные и кондитерские изделия с истекшим сроком годности путем переработки или уничтожения. Учитывая изложенное, расходы в виде стоимости кондитерских изделий с истекшим сроком годности, а также расходы, связанные с уничтожением такой продукции, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что данные расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом.

Однако расходы, связанные с изъятием из оборота продукции с истекшим сроком годности, могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль только при условии соблюдения Положения (Письма ФНС России от 16.07.2009 N 3-2-09/139, УФНС России по г. Москве от 30.11.2010 N 16-15/125593@).

Суд делает вывод, что требование соблюдать отраслевое законодательство не предусмотрено для отнесения затрат на расходы, уменьшающие налогооблагаемые доходы, и исчисления налога на прибыль. Налоговое законодательство не предусматривает каких-либо неблагоприятных последствий в случае несоблюдения порядка уничтожения товаров и не мешает признать понесенные в связи с потерей товара расходы в качестве уменьшающих налоговую базу. Главным условием для учета таких расходов является соблюдение общих требований, установленных ст. 252 НК РФ (Постановление ФАС Уральского округа от 24.08.2011 N Ф09-5075/11).

Достаточным документальным подтверждением понесенных налогоплательщиком расходов на уничтожение продукции с истекшим сроком годности является представление налогоплательщиком следующих документов: акты (журналы) изменения статуса товара, в которых отражены причины отнесения продукции к некачественной (окончание срока годности); акты приемки товаров при их возврате; акты о проведении инвентаризации; акты уничтожения некачественной продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве уничтоженных товаров, дате уничтожения; выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением (Постановление ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2).

ОАО полагает, что затраты, связанные с уничтожением кондитерских изделий с истекшим сроком годности, включая их стоимость (затраты на их производство), могут быть учтены для целей исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Продукция с истекшим сроком годности не подлежит санитарно-гигиенической экспертизе, так как заведомо является недоброкачественной. Достаточным основанием для изъятия такой продукции из оборота является установление факта истечения срока годности.

Правомерна ли позиция ОАО?