Судебные дела / Постановления / Постановление ФАС Поволжского округа от 21 апреля 2009 г. по делу N А65-9084/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 21 апреля 2009 г. по делу N А65-9084/2008

Нормами налогового законодательства право налогоплательщика на предъявление к вычету сумм НДС, уплаченных лизингодателю в составе лизинговых платежей на основании договора лизинга по выставленным последним счетам-фактурам, в том числе и возвратному лизингу, не поставлено в зависимость от экономических результатов лизинговой сделки
20.05.2009

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 21 апреля 2009 г. по делу N А65-9084/2008

(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Республике Татарстан, г. Альметьевск,

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.10.2008 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2009

по делу N А65-9084/2008

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АльбАрт", р.п. Русский Акташ Альметьевского района Республики Татарстан, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Республике Татарстан о признании частично недействительным решения налогового органа от 29.08.2007 N 02-11/14, с участием третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "АльбАрт" (далее - общество, заявитель, ООО "АльбАрт") обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Республике Татарстан (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 29.08.2007 N 02-11/14 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - налогу на прибыль в размере 2 398 180 рублей 56 копеек, а также о восстановлении срока на обжалование ненормативного акта в порядке части 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.10.2008 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2009 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить названные судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права.

Отзыв на кассационную жалобу общество не представило.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в ходе судебного заседания 14.04.2009 был объявлен перерыв до 21.04.2009 на 14 часов 25 минут.

В соответствии со статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства, поэтому дело рассмотрено в отсутствии представителей истца и третьего лица.

Судебная коллегия кассационной инстанции, рассмотрев материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы и, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, в ходе проведения налоговой проверки по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2006 по 31.12.2006 выявлена неуплата обществом налогу на прибыль в размере 2 398 180 рублей 56 копеек, в результате включения в вычеты и расходы по налогу на прибыль лизинговых платежей, убытков от реализации амортизируемого имущества.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 06.08.2007 N 02-11/14, а также возражений общества, налоговым органом вынесено решение от 29.08.2007 N 02-11/14 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Указанным решением обществу доначислен налогу на прибыль в размере 2 398 180 рублей 56 копеек, доначислены другие налоги, которые не обжалованы.

Общество, не согласившись с решением инспекции от 29.08.2007 N 02-11/14 на основании статей 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации, обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - Уналогу на прибыль за 2005 год в размере 2 451 657 рублей.

Не согласившись частично с решением налогового органа с учетом решения Усчет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Из анализа вышеназванных норм налогового законодательства следует, что обязательными условиями для возникновения у налогоплательщика права на вычет по налогу на прибыль экономически не оправданных лизинговых платежей, а также убытков от реализации амортизируемого лизингового имущества, по лизинговой сделке с закрытым акционерным обществом "Юнивест-Холдинг" (далее - ЗАО "Юнивест-Холдинг"), носившей формальный характер, поскольку приобретенное обществом в собственность и лизинг имущество территорию ООО "АльбАрт" не покидало, денежные средства, полученные заявителем от ЗАО "Юнивест-Холдинг" в производство не инвестировались, а были переданы по договору процентного займа Шакирову А.И., являющемуся супругом одного из учредителей общества, то есть взаимозависимому лицу, что свидетельствует о неэффективном использовании налогоплательщиком имеющихся активов в целях повышения объемов производства и прибыли.

Судами установлено, что обществом в 2005 году за счет заемных средств на основании договоров поставки от 22.11.2004 N 1448/4214-II, от 23.11.2004 N 03/11-04, от 15.03.2005 N 04/03-05 приобретено оборудование для мясной промышленности на общую сумму 22 399 911 рублей 87 копеек. Впоследствии по договору купли-продажи от 22.09.2005 N 0840-АЛА/ЮХЛ-КП обществом часть приобретенного оборудования на сумму 18 977 860 рублей 12 копеек реализовано ЗАО "Юнивест-Холдинг", которым по договору лизинга (финансовой аренды) от 22.09.2005 N 0840-АЛА/ЮХЛ передано в лизинг ООО "АльбАрт". Пунктом 4.1 договора лизинга общая сумма сделки определена участниками в размере 1 123 757,21 долларов США по курсу Банка России на дату платежа, но не ниже чем курс на дату заключения договора лизинга, включая документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы в зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Аналогичное положение закреплено и в пункте 4 статьи 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", в соответствии с которым в целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Судом первой инстанции и апелляционным судом установлено, что оспариваемым решением налоговым органом произведено уменьшение убытка по налогу на прибыль за 2005 год на сумму уплаченных обществом лизинговых платежей ввиду их необоснованности и экономической неоправданности, так как, по мнению налогового органа, лизинговая сделка направлена не на получение прибыли, а совершена с целью минимизации налогов, так как общество выступает одновременно продавцом оборудования и его лизингополучателем.

В соответствии с вводной частью Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" целями настоящего Федерального закона являются развитие форм инвестиций в средства производства на основе финансовой аренды (лизинга), защита прав собственности, прав участников инвестиционного процесса, обеспечение эффективности инвестирования. В настоящем Федеральном законе определены правовые и организационно-экономические особенности лизинга.

В Постановлении от налоговый орган, на минимизацию налоговых платежей, поскольку самим законодателем разрешено налогоплательщику уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму уплаченных им лизинговых платежей (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации), в том числе по оборудованию, переданному ему по договору лизинга, собственником которого он являлся до заключения лизингового договора (статья 4 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

Аналогичная правовая позиция изложена Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 30.10.2007 N 6399/07.

Судебная коллегия считает правомерными выводы суда первой инстанции и апелляционного суда о том, что применительно к рассматриваемой лизинговой операции в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации значение имеют такие факторы, как использование лизингового оборудования в производственной деятельности, направленной на получение дохода и уплата налогоплательщиком лизинговых платежей.

Судами установлено, что оборудование, являющееся предметом договора лизинга от 22.09.2005 N 0840-АЛА/ЮХЛ, используется обществом в производственной деятельности, направленной на получение прибыли (дохода), лизинговые платежи, включенные в состав затрат, полностью уплачены. Доказательств обратного налоговый орган не представил.

Доводы налогового органа о необоснованности и экономической неоправданности лизинговых платежей со ссылкой на различие стоимости оборудования, направлении денежных средств, полученных по договору купли-продажи не на пополнение оборотных средств, судами обоснованно не были приняты со ссылкой на статью 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", согласно которой под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Таким образом, при возвратном лизинге выкупная цена больше, чем цена продажи имущества лизингодателю, так как лизинговые платежи включают в себя как цену имущества, так и лизинговые (арендные платежи) за использование принадлежащего лизингодателю оборудования.

Судами установлено и налоговым органом не оспаривается принятие лизингового оборудования лизингодателем - ЗАО "Юнивест-Холдинг" к учету, данное обстоятельство также подтверждается справкой об учете, перечислением на расчетный счет последнего лизинговых платежей лизингополучателем - обществом, исчислении с данной сделки налога на прибыль, НДС и налога на имущество, что свидетельствует о реальном осуществлении сторонами заключенной сделки с отражением хозяйственных операции в финансовых документах.

При таких обстоятельствах, выводы суда первой инстанции и апелляционного суда о том, что действия общества по включению в состав затрат сумм, уплаченных лизингодателю лизинговых платежей, произведены в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, судебная коллегия считает правомерными.

Судом первой инстанции и апелляционным судом правомерно не приняты доводы налогового органа о взаимозависимости Шакировой А.Х. и Шакирова А.Н., поскольку в порядке статьи 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и в соответствии с нормами статей 20 и 40 Налогового кодекса Российской Федерации суду не представлены доказательства того, что данные взаимоотношения могли повлиять на заключение и исполнение участниками сделки лизинга.

Отсутствие доказательств недобросовестности налогоплательщика, а также наличия обстоятельств, указанных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", повлекли обоснованное удовлетворение заявленных обществом требований.

При названных обстоятельствах кассационная инстанция считает, что дело рассмотрено судами первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам. Правовых оснований для удовлетворения кассационной жалобы, и отмены принятых по данному делу решения и постановления судов не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.10.2008 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2009 по делу N А65-9084/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Республике Татарстан - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.