Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Судебные дела / Постановления / Постановление ФАС Московского округа от 22.03.2007 N КА-А40/2001-07 по делу N А40-48821/06-33-319

Постановление ФАС Московского округа от 22.03.2007 N КА-А40/2001-07 по делу N А40-48821/06-33-319

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ налогообложение по НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

22.03.2007  

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу

от 22 марта 2007 г.Дело N КА-А40/2001-07
(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 22 марта 2007 года.
Полный текст постановления изготовлен 22 марта 2007 года.
Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе: председательствующего-судьи Тетеркиной С.И., судей Егоровой Т.А., Корневой Е.М., при участии в заседании от истца (заявителя): И. - нач. отдела, дов. от 01.07.05, А. - адвокат, дов. от 20.09.06 N Д-240/06, Ю. - адвокат, дов. от 20.09.06 N Д-239/06; от ответчика: Т. - вед. спец. - эксперт юр. отдела, дов. от 28.12.06 N 57-04-01/8, рассмотрев 22.03.2007 в судебном заседании кассационную жалобу МИкамеральной проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в декларации за декабрь 2005 г. и документов, представленных в соответствии с требованиями ст. 165 НК РФ. Указанным решением обществу предложено уплатить доначисленный по ставке 18% НДС в сумме 14603807 руб. в связи с неподтверждением обоснованности применения ставки 0% к части операций по реализации услуг, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 ставки 164 НК РФ.
Судебные инстанции пришли к выводу о незаконности решения инспекции, поскольку представленные Обществом банковские выписки подтверждают поступление выручки от международных перевозок пассажиров и багажа, независимо от того, что на момент подачи налоговой декларации у него отсутствовали документы по взаиморасчетам между авиакомпаниями по системе "Интерлайн". Кроме того, судебные инстанции сочли, что осуществленные перевозки подлежат налогообложению только по ставке 0%, в связи с чем начисление НДС по ставке 18% не соответствует закону.
Законность и обоснованность судебных актов проверена в порядке ст. 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой инспекции, в которой ставится вопрос об их отмене по основаниям нарушения при их принятии норм материального права, а именно п. 6 ст. 165 НК РФ, т.к. Общество, в нарушение подп. 1 п. 6 ст. 165 НК РФ, не подтвердило поступление денежных средств за оказанные в декабре 2005 г. услуги по международным пассажирским перевозкам, не выполнив условие применения "нулевой" ставки НДС к реализации на сумму 143895237 руб. Инспекция не согласна с выводом суда о том, что Налоговым кодексом не предусмотрено применение налоговой ставки 18% к операциям по реализации услуг, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 164 НК РФ, т.е. услуг по международной перевозке пассажиров и багажа, т.к. считает, что до подтверждения правомерности применения ставки 0% налогоплательщик должен произвести налогообложение в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ, т.е. по ставке 18%, а при поступлении комплекта документов - вправе ставить вопрос о возврате уплаченного налога.
В заседании суда кассационной инстанции представитель инспекции поддержал доводы жалобы.
Представители общества в заседании суда и общество в отзыве возражали против удовлетворения жалобы, считая судебные акты законными и обоснованными.
Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены обжалуемых решения и постановления, исходя из следующего.
Принимая оспариваемое решение о доначислении НДС, налоговый орган исходил из того, что обществом не выполнены требования пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ, т.к. не представлены с декларацией доказательства оплаты пассажирских перевозок и багажа рейсами ОАО "Аэрофлот" по авиабилетам, проданным иностранными авиакомпаниями: банковские выписки, платежные поручения, акты взаиморасчетов по оплате перевозок, осуществленных в текущем налоговом периоде, а потому общество не имеет право на применение налоговой ставки 0 процентов в отношении операций на сумму 143895237 руб.
Между тем, данный вывод инспекции противоречит действующему законодательству.
В соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 164 НК РФ условиями отнесения услуг по перевозке пассажиров и багажа к облагаемым по ставке НДС 0% являются оформление всего маршрута перевозки единым международным перевозочным документом и нахождение пункта отправления или пункта назначения пассажиров и багажа за пределами территории РФ.
При этом, применение налоговой ставки 18% к операциям по реализации услуг, указанных в подпункте 4 п. 1 ст. 164 НК РФ (т.е. услуг по международным перевозкам пассажиров и багажа), Налоговым кодексом не предусмотрено.
Порядок исчисления налога и налоговая ставка как элементы налогообложения определяются Налоговым кодексом. Обязанность по уплате налога возникает при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом, и не может выводиться из предположений.
Применение иной ставки НДС вместо ставки 0% в случае непредставления в установленный срок подтверждающих документов, допускается в соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ только при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ. Норма, предусмотренная п. 9 ст. 165 НК РФ, не распространяется на услуги международной перевозки пассажиров и багажа, указанные в подпункте 4 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Применительно к услугам перевозки пассажиров и багажа, указанным в пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ, не предусмотрено какого-либо условия, при наступлении которого было бы возможным применение иной ставки НДС, чем 0%.
Ставка НДС 0% применяется уже при продаже перевозочных документов (авиабилетов) по международным перевозкам пассажиров и багажа, так как условия применения этой ставки, предусмотренные подпунктом 4 п. 1 ст. 164 НК РФ, имеют место на стадии их продажи.
Из маршрута перевозки, указанного в едином международном перевозочном документе, видно, что пункт отправления или пункт назначения пассажира и багажа находится за пределами территории РФ, в связи с чем тариф соответствующей перевозки определяется исходя из ставки НДС 0%. В последующем, после оказания услуг, налогоплательщик подтверждает правомерность применения нулевой ставки для получения возмещения из бюджета соответствующего "входного" НДС, представив предусмотренные ст. 165 НК РФ (пункт 6) документы: реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, банковские выписки за декабрь 2005 года, подтверждающие фактическое поступление выручки за оказанные услуги на счета Аэрофлота в российских банках.
В соответствии с п. 1 ст. 153 НК РФ при применении налогоплательщиками различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.
При этом согласно п. п. 1, 6 ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.
При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду этих товаров (п. п. 1, 2 ст. 168 НК РФ).
Таким образом, на стадии продажи перевозочных документов (авиабилетов) по международным перевозкам пассажиров и багажа применяется предусмотренная ст. 164 НК РФ ставка налога 0%. Впоследствии налогоплательщик подтверждает правомерность применения нулевой ставки для получения возмещения НДС.
Указанный вывод подтверждается положением п. 9 ст. 165 НК РФ о налогообложении по ставке 18% при несвоевременном представлении подтверждающих экспорт документов, которое распространяется на реализацию товаров (работ, услуг), указанных в п. п. 1 - 4 настоящей статьи и подп. 1 - 3, 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, то есть не распространяются на оказание услуг по международным перевозкам пассажиров и багажа.
При изложенных обстоятельствах судебными инстанциями обоснованно отвергнут довод налогового органа о необходимости начислить НДС по ставке 18% на сумму разницы между заявленной реализацией за декабрь 2005 г. и представленными документами по перевозкам за декабрь 2005 г.
Выводы судебных инстанций соответствуют судебной практике, сложившейся в Московском регионе (постановления ФАС МО от 30.12.05 N КА-А40/12952-05, от 21.11.05 N КА-А40/8474-05, от 26.01.2006 N КА-А40/14028-05, от 23.03.05 N КА-А40/1981-05, от 13.02.07 N КА-А40/131-07), в связи с чем ссылка налогового органа на постановление ФАС ЗСО не может быть принята в качестве основания к отмене состоявшихся по делу судебных актов.
Ссылка инспекции на Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 03.03.05 N 31н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения" подлежит отклонению в силу частей 1, 2 ст. 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, так как обязанность по уплате налога не может выводиться из формы декларации и порядка ее заполнения.
Кроме того, на основании исследования представленных документов с учетом специфики расчетов по перевозкам с использованием Расчетного центра ИАТА, осуществляемых в системе "Интерлайн", установлено представление Обществом инспекции в ходе проверки выписок банка о поступлении на счет Авиакомпании выручки от клиентов по данным перевозкам, в которых содержится спорная сумма 143895237 руб.
Документы о проведении взаиморасчетов через Расчетный центр ИАТА имеются в материалах дела, исследованы судебными инстанциями в совокупности с иными представленными документами и получили оценку как подтверждающие правомерность требования Авиакомпании.
Доводы кассационной жалобы, аналогичные доводам решения инспекции, отзыва на заявление и апелляционной жалобы, были рассмотрены судебными инстанциями и получили правильную правовую оценку. В кассационной жалобе не приведено доводов и доказательств, опровергающих установленные судом обстоятельства и выводы судебных инстанций, как не приведено оснований, которые могли бы являться основанием для отмены судебных актов в соответствии со ст. 288 АПК РФ.
Нормы материального права применены судами правильно.
Оценка судом решения инспекции, которым Обществу отказано в возмещении НДС, не повлекла принятие неправильного решения, а потому довод инспекции о нарушении норм процессуального права не может быть принят в качестве основания к отмене обжалуемых судебных актов.
В связи с изложенным оснований для удовлетворения жалобы инспекции не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 176, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 27.09.2006 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 15.12.2006 N 09АП-16362/2006-АК Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-48821/06-33-319 оставить без изменения, кассационную жалобу МИФНС России по КН N 6 - без удовлетворения.
Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Саркисов Валерий
Саркисов Валерий

АК «Судебный адвокат»

Освобождение от уголовной ответственности

Какое грозит наказание и как его избежать: алгоритм первоначальных действий

4
Хитров Дмитрий
Хитров Дмитрий

Компания «Электронный арбитраж»

Почему в суд выгодно представлять именно электронные документы?

Право и возможность подачи электронных документов в суд предоставлено в России давно. Однако по старинке стороны ходят на заседания с большими папками бумажных документов вместо планшетов или ноутбуков. Почему?

Суфиянова Татьяна
Суфиянова Татьяна

Российский налоговый портал

Ошибки риэлтора могут помешать получению имущественного вычета

При совершении сделок при покупке или продаже жилья советую быть внимательным при подписании договора купли-продажи. В противном случае покупатель не сможет вернуть НДФЛ в полном размере.

24