Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20 декабря 2007 г. по делу N А17-3297/5-2006

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 20 декабря 2007 г. по делу N А17-3297/5-2006

Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Базилевой Т.В., Радченковой Н.Ш.

при участии представителей

от заявителя: Войнова В.А., доверенность от 01.11.2007 N 442,

от заинтересованного лица: Грошевой Т.В., доверенность от 13.12.2007 N 05-12/59527,

Родиной Е.В., доверенность от 13.12.2007 N 05-12/59524,

Спириной С.В., доверенность от 13.12.2007 N 05-12/59525,

рассмотрел в судебном заседании кассационные жалобы Инспекции Федеральной

налоговой службы по городу Иваново и открытого акционерного общества

"Территориальная генерирующая компания N 6"

на решение Арбитражного суда Ивановской области от 22.06.2007 и

на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 06.09.2007

по делу N А17-3297/5-2006,

принятые судьями Голиковым С.Н., Лобановой Л.Н., Немчаниновой М.В., Черных Л.И.,

по заявлению открытого акционерного общества "Ивановская генерирующая компания"

о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Иваново от 07.09.2006 N 6985/70 и

по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Иваново

о взыскании с открытого акционерного общества "Ивановская генерирующая компания" 1412808 рублей налоговых санкций,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований на предмет спора, - открытое акционерное общество "Ивэнерго",

и

установил:

открытое акционерное общество "Ивановская генерирующая компания" (в настоящее время открытое акционерное общество "Территориальная генерирующая компания N 6"; далее ОАО "ТГК-6", Общество) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Иваново (далее Инспекция, документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы (подпункт 8 пункта 1 статьи 265 Кодекса).

Статья 50 Кодекса регулирует отношения, связанные с исполнением обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица.

Согласно пункту 4 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признаются расходы (а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, убытки), предусмотренные статьями 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 настоящей главы, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей главой. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения) (абзац 2 пункта 2.1 статьи 252 Кодекса).

Суды первой и апелляционной инстанций установили и материалами дела подтверждается, что ОАО "Ивэнерго" было реорганизовано в форме выделения из своего состава нескольких юридических лиц, в том числе и ОАО "Ивановская генерирующая компания", которое было зарегистрировано с 01.01.2005. Расходы в виде остаточной стоимости основных средств подлежащих сносу зданий в ходе подготовки площадки под строительство ПГУ-325 в сумме 24047858 рублей и расходы по ремонту экскаватора в сумме 138000 рублей не были учтены ОАО "Ивэнерго" в составе внереализационных расходов при расчете налога на прибыль за 2003 год. Доказательств обратного налоговый орган, вопреки статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в суд не представил.

В силу пункта 2.1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации и пункта 7 статьи 1, пункта 2 статьи 8 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) приобретенных (созданных) реорганизуемыми организациями до даты завершения процесса реорганизации имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц. При этом стоимость имущества (имущественных прав) определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права).

Суды также установили, что при реорганизации ОАО "Ивэнерго" по разделительному балансу ОАО "Ивановская генерирующая компания" переданы остатки по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" в сумме 168591408 рублей, в том числе и спорные расходы. Состав данных расходов и их оценка определены по данным налогового учета реорганизуемой организации и переданы Обществу в соответствии с передаточным актом.

Из материалов дела следует, что Общество при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2005 год на основании проведенной инвентаризации, результаты которой оформлены актом от 28.12.2005, установило необоснованность отнесения спорных затрат на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" и приказом от 30.12.2005 N 830 списало их на результаты хозяйственной деятельности.

В силу пункта 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.

Следовательно, суды пришли к правильному выводу о правомерности отнесения Обществом на внереализационные расходы остаточной стоимости основных средств подлежащих сносу зданий в ходе подготовки под строительство ПГУ-325 в сумме 24047858 рублей и расходов по ремонту экскаватора в сумме 138000 рублей.

Довод Инспекции о том, что не Общество, а ОАО "Ивэнерго" должно внести исправления в декларацию по налогу на прибыль за 2003 год в части не учтенных при формировании налоговой базы расходов, суд кассационной инстанции не принимает, как несостоятельный, поскольку данные расходы переданы ОАО "Ивановская генерирующая компания" по разделительному балансу. Общество не имеет полномочий на возврат спорных расходов реорганизуемому лицу (ОАО "Ивэнерго"), равно как и права на учет их в периоде до собственного создания как юридического лица.

2. Согласно статье 253 Кодекса расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя суммы начисленной амортизации. В пункте 1 статьи 256 Кодекса определено, что амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

В силу пункта 1 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Суды первой и апелляционной инстанций установили, что в период с 1993 по 1999 ОАО "Ивэнерго" выполнило работы по разработке проектной документации и подготовке площадки под строительство двух ПГУ на ИВГРЭС. Затраты по выполненным работам в сумме 12235966 рублей отнесены ОАО "Ивэнерго" на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". В дальнейшем принято решение осуществить в 2002 - 2005 годах реконструкцию Ивановской ГРЭС. Результаты ранее проведенных работ были использованы в последующей реконструкции. Указанные расходы были переданы по разделительному балансу ОАО "Ивановская генерирующая компания". Основные средства, с которыми связано понесение указанных расходов, заявителю не передавались.

Согласно пункту 5 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

На основе всестороннего, полного и объективного исследования представленных в дело доказательств суды обеих инстанций пришли к правильному выводу о том, что спорные затраты, относящиеся к затратам по созданию объекта основных средств, не могли быть включены ОАО "Ивановская генерирующая компания" в состав расходов при исчислении налога на прибыль в силу пункта 5 статьи 270 Кодекса.

В силу налогового законодательства после ввода в эксплуатацию и принятия на учет сданного основного средства указанные затраты подлежат включению в состав расходов путем амортизационных отчислений.

Следовательно, суды пришли к правильному выводу о том, что Общество неправомерно включило спорные затраты в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль за 2005 год.

С учетом изложенного нормы материального права применены Арбитражным судом Ивановской области и Вторым арбитражным апелляционным судом правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебных актов, не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, подпунктов 3 и 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации государственная пошлина по кассационной инстанции в сумме 1000 рублей подлежат взысканию с налогового органа.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы, связанные с уплатой государственной пошлины с кассационной жалобы Общества в размере 1000 рублей, относятся на заявителя.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Ивановской области от 22.06.2007 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 06.09.2007 по делу N А17-3297/5-2006 оставить без изменения, а кассационные жалобы открытого акционерного общества "Территориальная генерирующая компания N 6" и Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Иваново - без удовлетворения.

Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Иваново уплатить в федеральный бюджет 1000 рублей государственной пошлины по кассационной инстанции в десятидневный срок в порядке, установленном в статье 333.18 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае неуплаты государственной пошлины по истечении указанного срока Арбитражному суду Ивановской области выдать исполнительный лист.

Расходы по оплате государственной пошлины в размере 1000 рублей отнести на открытое акционерное общество "Территориальная генерирующая компания N 6".

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

О.Е.БЕРДНИКОВ

Судьи

Т.В.БАЗИЛЕВА

Н.Ш.РАДЧЕНКОВА

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий