Особенности исчисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с доходов адвокатов.

Особенности исчисления единого социального налога и

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

с доходов адвокатов

Управление ФНС России по Тамбовской области информирует

В соответствии с п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Если плательщик одновременно относится к нескольким категориям, указанным в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, он исчисляет и уплачивает ЕСН по каждому основанию.

На основании п. 1 ст. 20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) формами адвокатских образований являются адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация. При этом указанные адвокатские образования (кроме адвокатского кабинета) признаются юридическими лицами.

В п. 13 ст. 22 Закона N 63-ФЗ установлено, что коллегия адвокатов является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, а также их представителем по расчетам с доверителями и третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным учредительными документами коллегии адвокатов.

Согласно ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых плательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства.

Пунктом 6 статьи 244 НК РФ определено, что исчисление и уплата ЕСН с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном статьей 243 НК РФ, без применения налогового вычета.

Согласно п. 3 ст. 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца адвокатские образования, являющиеся юридическими лицами, производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН исходя из величины полученных адвокатом за отчетный период доходов и ставок, указанных в п. 4 ст. 241 НК РФ. Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата авансовых ежемесячных платежей с доходов адвокатов должна производиться адвокатскими образованиями, являющимися юридическими лицами, не позднее 15-го числа следующего месяца.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался плательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Минфином России.

Форма авансовых расчетов по ЕСН утверждена Приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н.

На основании п. 6 ст. 244 НК РФ сведения об исчисленных суммах ЕСН с доходов адвокатов за прошедший налоговый период адвокатские образования представляют в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 06.02.2006 N 23н.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ, если адвокатское образование производит выплаты, начисленные в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, в соответствии с п. 1 ст. 235 НК РФ данное адвокатское образование является плательщиком ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу таких физических лиц.

По итогам отчетных периодов расчеты по авансовым платежам по ЕСН представляются адвокатскими образованиями по одной и той же форме отдельно в отношении выплат физическим лицам и за адвокатов.

По итогам налогового периода адвокатские образования представляют налоговую декларацию по ЕСН по выплатам, начисленным в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, - физическое лицо, признается плательщиком ЕСН, на которого возлагается обязанность самостоятельно исчислять и уплачивать ЕСН в соответствии с главой 24 НК РФ. Это следует из норм пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ и абз. 3 п. 6 ст. 244 НК РФ.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 235 НК РФ установлено, что плательщиками ЕСН признаются, в частности, адвокаты.

Согласно п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими плательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях обложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату плательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Подпунктом "б" п. 24 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) в п. 6 ст. 244 НК РФ абз. 1 и 2 после слов "с доходов адвокатов" дополнены словами "за исключением адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты", а также п. 6 ст. 244 НК РФ дополнен абзацем следующего содержания:

"Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог с доходов, полученных от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, с применением налоговых ставок, указанных в пункте 4 статьи 241 настоящего Кодекса".

Таким образом, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, самостоятельно исчисляют и уплачивают ЕСН с доходов, полученных от профессиональной деятельности:

- до 01.01.2008 в соответствии с п. 5 ст. 244 НК РФ, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в п. 3 ст. 241 НК РФ;

- с 01.01.2008 в соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 244 НК РФ, исходя из доходов, полученных от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, с применением налоговых ставок, указанных в п. 4 ст. 241 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 244 НК РФ по итогам налогового периода адвокаты, в том числе осуществляющие деятельность в адвокатских образованиях, самостоятельно представляют налоговую декларацию по ЕСН в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 17.12.2007 N 132н.

При представлении декларации адвокаты обязаны представить в ЕСН за истекший налоговый период. Форма Справки о суммах ЕСН, уплаченных за истекший налоговый период коллегией адвокатов, адвокатским бюро или юридической консультацией за адвоката, утверждена Приказом ФНС России от 22.11.2007 N ММ-3-05/645@.

При уплате адвокатами сумм страховых взносов в виде фиксированного платежа необходимо учитывать некоторые отличия в законодательстве в сравнении с порядком уплаты ЕСН.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются, в частности, адвокаты. В ст. 28 Закона N 167-ФЗ предусмотрено, что страхователи-адвокаты уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа.

При этом уплаченные суммы страховых взносов в виде фиксированного платежа включаются в состав расходов адвоката, связанных с извлечением доходов.

Согласно п. 5 ст. 28 Закона N 167-ФЗ страхователи-адвокаты вправе уплачивать страховые взносы самостоятельно либо через соответствующие адвокатские образования, исполняющие в отношении адвокатов функции налоговых агентов.

Уплачиваемые страховые взносы в виде фиксированных платежей учитываются налоговым органом по месту регистрации страхователей-адвокатов.

В ст. 83 НК РФ определено, что в целях проведения налогового контроля плательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту жительства физического лица.

Если адвокат решает уплачивать страховые взносы через соответствующее адвокатское образование, с учетом необходимости подтверждения в дальнейшем информации об их уплате при представлении в Пенсионный фонд РФ сведений по персонифицированному учету, ему необходимо представить адвокатскому образованию из налогового органа по месту жительства информацию о банковских реквизитах, необходимых для перечисления страховых взносов.

Таким образом, независимо от того, как будут уплачиваться страховые взносы - лично адвокатом либо через соответствующие адвокатские образования из денежных средств адвоката, получателем платежей должен быть налоговый орган по месту регистрации страхователей-адвокатов.

Отдел единого социального налога
Управления ФНС России по Тамбовской области

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий