Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Марина Корф

Марина Корф


Должность: Редактор по банковским технологиям и модератор форума "Налогообложение"

Новости / Мнения / Задачка для бухгалтера

Задачка для бухгалтера

Собираю идеи и мнения по поводу отражения в учете использования резервного фонда акционерного общества

18.11.2011

Да, я в курсе, что на днях принят Федеральный закон № 308-ФЗ, который в очередной раз существенно изменит порядок работы банковских антилегализаторов. Но писать о ПОД/ФТ третий раз подряд как-то неправильно, поэтому займемся чистой теорией бухгалтерского учета.

Да здравствуют игры разума!

Разрыв шаблона случился, когда я писала статью для одного из банковских журналов.

И тема вроде бы несложная была – резервный фонд кредитной организации, балансовый счет № 10701. Ну, какие к нему могут быть вопросы? Заработали прибыли – отстегнули 5% в резервный фонд. Понесли убытки – покрыли их из резервного фонда. Никаких проблем.

Так я думала, когда садилась за статью.

Сумятицу в плавный ход повествования внес закон «Об акционерных обществах» - чуть ли не единственный в современном российском законодательстве документ, регулирующий порядок формирования и использования резервного фонда. Изученный многократно вдоль и поперек, он, тем не менее, предъявил мне в этот раз не замеченный ранее нюанс:

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Против покрытия убытков возражать, понятное дело, не приходится: Дебет резервный фонд Кредит непокрытый убыток. А вот с облигациями проводки как-то сразу не заладились.

Выпущенные ценные бумаги у нас погашаются как? Правильно, деньгами. Значит, в любом случае Дебет выпущенные облигации (отражаем исполнение обязательств) Кредит счет по учету денежных средств  - касса, корсчет, счета клиентов (собственно выплата). И куда здесь приткнуть резервный фонд?

Зайдем с другой стороны. Использование фонда – это его уменьшение. Значит, Дебет резервный фонд Кредит… чего? Опять денежных средств? А куда в таком случае девать обязательства по выпущенным облигациям?

Далее. Что означает оговорка «в случае отсутствия иных средств»? Погашение облигаций производится деньгами (наличными или безналичными – неважно), а деньги у банка (в кассе и на корсчете) либо есть, либо их нет. И дебетование счета резервного капитала ликвидных активов кредитной организации никак не добавит.

Идеально подошла бы к рассматриваемой формулировке запись Дебет выпущенные облигации Дебет резервный фонд (уменьшаем фонд, погашаем обязательства), но не подойдет – фундаментальные основы бухгалтерского учета не позволяют. Хотя бы один кредит в проводке должен быть.

Как человек добросовестный, я провела тщательную оперативно-разыскную[1] деятельность по всем доступным направлениям: справочно-правовым системам, сети Интернет и знакомым бухгалтерам. И что бы вы думали? Ничего. То есть абсолютно.

Ни комментариев к законодательству. Ни вопросов-ответов. Ни упоминаний в корпоративных новостях.

Единственный вариант, который в итоге пришел мне в голову – это проводка Дебет резервный фонд Кредит нераспределенная прибыль (вернее, непогашенный убыток, раз речь идет об «отсутствии других средств»»), отражаемая в бухгалтерском учете одновременно с погашением облигаций.

Объяснить, почему именно так, я не могу. Экономического смысла в этой проводке немного (просто придется потом заново создавать резервный фонд). Кроме того, при этом варианте теряется смысл всей второй части приведенной выше цитаты: достаточно было бы закончить фразу на словах «для покрытия его убытков».

Но и никакого  вреда балансу банка такая бухгалтерская запись не принесет (общая величина собственных средств (капитала) не изменится).

Кстати, все вышесказанное относится и к операциям выкупа собственных акций у акционеров за счет резервного фонда.

Так что же имели в виду авторы статьи 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»?

У кого-нибудь есть идеи?

 


[1] Если кто-то думает, что здесь ошибка, пусть почитает закон «О полиции».

Разместить:
Эволюция обязательств

Очередная задачка для бухгалтеров от Банка России

Нерезиновая?

Нет, эта колонка не про то, что вы подумали. А всего лишь про пояснительную записку к годовому отчету

Прокрастинация

Предновогодний поток новых нормативных актов от Банка России набирает силу

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Почему в суд выгодно представлять именно электронные документы?

Право и возможность подачи электронных документов в суд предоставлено в России давно. Однако по старинке стороны ходят на заседания с большими папками бумажных документов вместо планшетов или ноутбуков. Почему?

Татьяна Суфиянова

Российский налоговый портал

Ошибки риэлтора могут помешать получению имущественного вычета

При совершении сделок при покупке или продаже жилья советую быть внимательным при подписании договора купли-продажи. В противном случае покупатель не сможет вернуть НДФЛ в полном размере.