|
|
|
|
Президиум ВАС и философский камень
Что делать с НДС и бонусами
15.02.2010«Да свершится правосудие и да погибнет мир» - так говорили юристы в Древнем Риме. Если быть точнее, то они говорили «Fiat justitia, pereat mundus!», поскольку не знали русского языка. Похоже Высшему Арбитражному Суду не чужды воззрения классиков юриспруденции. Буквально недавно Президиум ВАС вновь развернул судебную практику на 180 градусов по вопросу, в котором, казалось бы, все точки на «i» давно расставлены. На этот раз взор суда упал на торговые бонусы и скидки. Как теперь оказалось, все они подлежали безусловному налогообложению НДС (Постановление ВАС РФ от 22.12.09 № 11175/09).
И вот уже Х5 Retail Group (сети "Пятерочка", "Перекресток", "Карусель" и др.) известила поставщиков том, что они обязаны увеличить предоставляемые ей скидки на размер НДС, то есть на 18%. Для поставщиков товаров это по сути означает разрушение всей экономики ранее заключенных сделок, поскольку в виде бонусов с накрученным сверху НДС им придется отдавать ритейлерам большую часть полученной от них же выручки.
После чего некоторые комментаторы на голубом глазу стали утверждать, что ничего удивительного в сложившейся ситуации нет, а ВАС «всего лишь» подтвердил то, что и так было очевидно достаточно квалифицированным специально обученным людям. Молчали эти специалисты все прошедшее время, естественно, из скромности.
Попробуем разобраться в вопросе более объективно.
В принципе, логика в размышлениях ВАС действительно есть. Налоговой базой для исчисления НДС является цена единицы товара, сверх которой накручивается 18% налога. Кодексом также предусмотрено, что налоговая база определяется из всей выручки, поступившей за товар от покупателя. Поэтому возвращая часть этой выручки в виде выплачиваемого покупателю бонуса продавец по сути корректирует свою налоговую базу по НДС. Спрашивается, какие же тогда основания саму выручку получать с НДС, а возвращать ее в виде бонуса уже без НДС? Правильный ответ: «по справедливости» таких оснований вроде бы нет, но продавцов за излишнее начисление налога инспекция в здравом уме штрафовать не будет. А вот X5 явно хочет оградить себя от доначисления НДС, поскольку в соответствии с новой позицией ВАС при получении премии они должны уменьшить ранее заявленные налоговые вычеты, с помощью которых уменьшается сумма налога, подлежащего уплате в бюджет.
И все бы в такой логике хорошо, если бы до последнего момента не применялись прямо противоположные разъяснения Минфина, которые, как не трудно догадаться, тоже основаны на положениях Налогового Кодекса.
Дело в том, что в самом Кодексе имеется внутреннее неустранимое противоречие. С одной стороны, в нем есть нормы, говорящие о том, что налоговая база определяется из всех поступлений за товар и исчисленный в таком порядке налог предъявляется покупателю (ст. 153). С другой стороны, в том же Кодексе есть другая норма (ст. 162), согласно которой все поступления, связанные с реализацией товара теперь уже увеличивают налоговую базу без права предъявления налога покупателю. Остается выбрать какая статья в конкретном случае более выгодна и напирать на нее. Президиум по какой-то причине на вторую норму закрыл глаза, выбрав первую.
Хотя именно на основании ст. 162 ранее Минфин утверждал, что поскольку при перечислении бонусов никакой реализации не происходит, а сама сделка по продаже товара уже давно исполнена, то такие бонусы налоговую базу по НДС не увеличивают. Причем, знойным летом 2007 года одно из таких писем подписал лично заместитель министра финансов С.Шаталов. В то время особо не скрывалось, что письмо это было выстрадано путем долгих переговоров между торговыми компаниями и контролирующим ведомством. Теперь же получается, что легким движением рук судей ВАС все договоренности ушли в историю. Наверное, судьи не ходят в те магазины, которые используют системы бонусных поощрений.
Справедливости ради надо отметить, что X5 поступают не очень кровожадно, требуя начислять НДС на бонусы лишь с 1 января 2010 года. Ведь при проведении налоговой проверки ритейлера за прошлые периоды налог будет гарантированно доначислен. Хотя принимая во внимание наличие разъяснений Минфина, а также неустранимые противоречия, существующие по этому вопросу в Налоговом Кодексе, от штрафов торговые сети могут отбиться в суде.
Что же касается необходимости платить налог с премий, то от этого подарка, пожалуй, теперь действительно не отказаться. Но я хотел бы поспорить с экспертами, утверждающими, что налог надо начислять сверх установленной договорами премии (бонуса). Осенью 2009 г. Президиум ВАС изучал вопрос о том, надо ли начислять штрафные проценты на сумму задолженности с НДС, или все же на «чистый» долг без НДС. Оказалось, что проценты начисляются на весь долг, включая сидящую в нем сумму НДС, поскольку с гражданско-правовой точки зрения вся эта сумма есть цена товара. Ведь именно эту сумму получает продавец от покупателя. Глупо утверждать, что получая в составе цены НДС продавец кладет его в кубышку. Как говориться, деньги не пахнут. Да, в самом Налоговом Кодексе указано, что НДС предъявляется «к цене», но в этом случае речь идет лишь о механизме установления цены в ее конечном размере.
При таком подходе следует считать, что согласовав размер бонуса продавец и ритейлер на самом деле учли величину НДС внутри такого согласованного размера. И не имеет значения, что они об этом не написали большими буквами в тексте договора. Равно как не имеет значения и то, что они не знали о нахождении НДС внутри до определенной поры. Ведь Президиум ВАС открыл глаза людям лишь сейчас. Короче говоря, прозрели.
«Как говорят классики: Fiat justitia, pereat mundus! А это значит: фи, какая тут юстиция в этом испорченном мире, почтеннейший!» (с) Г.Ибсен.
Разместить:
«Недобросовестность» передается по наследству частями?
Обвиняя налогоплательщиков в неуплате налогов, инспекции автоматически начисляют штрафы, не всегда занимаясь доказыванием наличия вины. В последующих налоговых периодах такие доначисления могут сыграть злую шутку.
Налоговые итоги 2010: речь о прецеденте?
Куда движутся арбитражные суды и чего им не хватает
Куда движутся арбитражные суды и чего им не хватает
© 2006-2025 Российский налоговый портал.