Аналитика / Налогообложение / Ошибки в каких реквизитах счета-фактуры не препятствуют вычету по НДС

Ошибки в каких реквизитах счета-фактуры не препятствуют вычету по НДС

С 2010 года недочеты в счетах-фактурах, не препятствующие налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, объект, его стоимость, ставку и сумму НДС, не являются основанием для отказа в вычете налога (п. 2 ст. 169 НК РФ). Но формулировка эта столь расплывчата, что непонятно, как ее применять. Налоговые профессионалы по ряду вопросов не сошлись во мнениях
07.04.2010
«Налоговое планирование»

Решительный:		Осторожный:
Андрей Приходько, руководитель департамента налогового и финансового консалтинга АКГ «Интерком-Аудит»		Сергей Зеленов, генеральный директор ООО «ВБО Консалтинг»

С введением новой нормы шансы налоговиков оспорить вычеты НДС…

Решительный: …снизятся, если ошибки не мешают идентификации сделки

Часть реквизитов счета-фактуры, которые перечислены в пункте 5 статьи 169 НК РФ, на самом деле не касаются идентификации продавца, покупателя, объекта, его стоимости, ставки и суммы НДС. Значит, с 2010 года недочеты в них не могут служить основанием для отказа в вычете

Например, это относится к порядковому номеру и дате выписки счета-фактуры. Или номеру платежно-расчетного документа при оплате авансом. Или цене товара, если указаны количество и общая стоимость партии. Или сумме акциза, стране происхождения товара и номеру таможенной декларации.

Скорее всего, такую позицию придется доказывать в суде. Но шансы налогоплательщиков на выигрыш теперь существенно выше, чем до внесения поправки в статью 169 НК РФ.

Согласны: 64% читателей

Осторожный: …останутся прежними, поскольку эта норма ничего не меняет

Пункт 2 статьи 169 НК РФ по-прежнему содержит норму, согласно которой счета-фактуры являются основанием для вычета только при соблюдении требований пунктов 5, 6 этой статьи. В пункте 5 перечислены все реквизиты документа. Следовательно, ошибки в них могут повлечь отказ в вычете.

Кроме того, новая норма написана довольно неясно. Налоговики могут иметь свое понятие о возможностях идентификации, поэтому ее применение на практике сомнительно.

К тому же не все компании пойдут в суд оспаривать претензии, и проверяющие могут этим воспользоваться.

Согласны: 36% читателей

Какие данные необходимы, чтобы можно было безошибочно идентифицировать продавца?

Решительный: Достаточно минимального количества реквизитов

Расшифровка аббревиатуры ИНН сама за себя говорит – идентификационный номер налогоплательщика. Фактически одного этого показателя уже достаточно, чтобы четко определить продавца. Но чтобы не доходить до абсурда, не стоит пренебрегать и правильным наименованием компании-контрагента.

Остальные реквизиты – адрес и КПП – фактически для идентификации продавца не требуются. Тем более что все они обычно указываются в договоре, в соответствии с которым производится отгрузка.

С другой стороны, если в счете-фактуре верно указаны наименование и адрес, но ошибка допущена в ИНН, то с идентификацией тоже не должно возникнуть проблем. С этим были согласны суды и до введения новой нормы (к примеру, постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного от 13.07.09 № А56-9363/2008, Уральского от 26.01.09 № Ф09-10521/08-С2 округов).

Согласны: 27% читателей

Осторожный: Нужны все данные, предусмотренные формой счета-фактуры

Полной идентификации можно добиться только при правильном заполнении всех реквизитов – наименования, ИНН, КПП и адреса. Разве мало компаний с одинаковыми названиями? Особенно тех, которые входят в группу дружественных юрлиц и часто располагаются по одному и тому же адресу. Вполне может сложиться ситуация, когда им были присвоены очень похожие ИНН. И на этапе получения счета-фактуры покупатель не может проверить этот факт. В итоге урезанных данных может не хватить для идентификации контрагента.

Что касается наличия нужных сведений в других документах, например договоре, то это обстоятельство не влияет на вычет. В той же спорной норме статьи 169 НК РФ указано, что информации из самого счета-фактуры должно быть достаточно для идентификации партнера.

Согласны: 73% читателей

Можно ли ссылаться на новую норму, если претензии предъявлены к счетам-фактурам, выставленным до 01.01.10?

Решительный: Она поможет убедить суд в правоте налогоплательщика

Налоговые инспекторы однозначно не примут во внимание новую норму при проверке счетов-фактур, датированных до 2010 года. Однако суды иногда исходят из того, что если в последующие периоды закон был изменен в пользу налогоплательщика, то и в ситуации за прошлые периоды это может быть учтено. Тем более что суды и ранее приходили к выводу, что ряд показателей счетов-фактур не влияет на вычет. В частности:

– неверный КПП (постановление ФАС Уральского округа от 21.01.09 № Ф09-10343/08-С2);

– указание фактического адреса вместо юридического (постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.03.09 № А56-8646/2008);

Согласны: 33% читателей

Осторожный: Нет, это прямо прописано в законе, который ввел новшество

В пункте 5 статьи 4 Федерального закона от 17.12.09 № 318-ФЗ прямо указано, что новая норма применяется к правоотношениям, возникшим с 01.01.10. То есть она действует только в отношении счетов-фактур, выписанных с начала этого года.

На мой взгляд, момент заключения сделки в этом случае никакой роли не играет. Но к счетам-фактурам, выписанным до 2010 года, новая норма действительно не может быть применена.

Согласны: 67% читателей

Может ли в 2010 году факт неверного указания грузоотправителей и грузополучателей воспрепятствовать вычету НДС?

Решительный: Нет, поскольку не мешает идентификации условий сделки

Фактически грузоотправители и грузополучатели никак не влияют на идентификацию продавца или покупателя. Поэтому в соответствии с текущей редакцией пункта 2 статьи 169 НК РФ незаполнение или неверное заполнение этих строк не может служить основанием для вычета НДС. Даже если груз отправляет не продавец, а третье лицо.

Хотя претензии налоговиков будут наверняка. Да и как сложится судебная практика по этому вопросу, пока еще не ясно.

Согласны: 42% читателей

Осторожный: Да, может, эти реквизиты являются обязательными

Согласно подпункту 3 пункта 5 статьи 169 НК РФ, наименование и адрес грузоотправителей и грузополучателей должны обязательно содержаться в счете-фактуре. Их отсутствие является прямым основанием для отказа в вычете.

Кроме того, суд может убедить тот факт, что эти реквизиты позволяет проследить реальное движение товара. Следовательно, их отсутствие или неверное отражение может быть направлено на сокрытие фактов схемы налоговой оптимизации.

Согласны: 58% читателей