Аналитика / Налогообложение / Нужно ли ИП на ОСНО выставлять счета-фактуры покупателям?

Нужно ли ИП на ОСНО выставлять счета-фактуры покупателям?

При розничной реализации товаров лицам, не являющимся плательщиками НДС, и оформлении покупателям кассовых чеков ИП вправе не выставлять покупателям счета-фактуры
30.04.2020
Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Савина Елена

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена

ИП находится на общей системе с 01.03.2020, является плательщиком НДС. ИП осуществляет розничную торговлю обувью, имеет 13 магазинов. Нужно ли ИП выставлять счета-фактуры покупателям? Если да, то можно ли это делать один раз в месяц, например?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При розничной реализации товаров лицам, не являющимся плательщиками НДС, и оформлении покупателям кассовых чеков ИП на общей системе налогообложения вправе не выставлять покупателям счета-фактуры. При этом ему необходимо оформлять сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные о продажах, позволяющих определить налоговую базу, ставку налога и подлежащую уплате сумму НДС за соответствующий календарный месяц.

Обоснование позиции:

В письме от 15.07.2019 N 03-07-09/52125 сотрудники финансового ведомства напомнили, что, согласно п. 7 ст. 168 НК РФ, при розничной реализации товаров за наличный расчет непосредственно населению требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

При этом сумма НДС выделяется отдельной строкой во всех расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах (п. 4 ст. 168 НК РФ). Например, в письме ФНС России от 05.10.2016 N СД-4-3/18862@ со ссылкой на п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 сказано, что при расчете суммы НДС, подлежащего уплате, следует учитывать, что по смыслу положений пунктов 1 и 4 ст. 168 НК РФ, сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет НДС по итогам налогового периода.

Также при совершении операций по реализации товаров лицам, не являющимся плательщиками НДС, и плательщикам, освобожденным от исчисления и уплаты НДС, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Вместе с тем из п. 7 ст. 168 НК РФ следует, что освобождение от выставления счета-фактуры применяется при наличных расчетах с физическими лицами. В этой связи обратим внимание на позицию контролирующих органов в отношении безналичной формы оплаты.

Например, как указал Минфин России в письме от 17.11.2016 N 03-07-09/67585, при продаже товаров (работ, услуг) физическому лицу налогоплательщик освобождается от обязанности выставления счетов-фактур при соблюдении одновременно следующих условий: покупатель - физическое лицо осуществляет оплату товаров (работ, услуг) наличными средствами и продавец выдает покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Иных случаев освобождения налогоплательщиков НДС при реализации ими товаров (работ, услуг) физическим лицам от указанных обязанностей НК РФ не установлено. В отношении реализации физическим лицам товаров, оплаченных платежной картой, используемой при безналичных расчетах, счета-фактуры возможно выписывать в одном экземпляре. Этот же вывод представлен в письме Минфина России от 25.01.2019 N 03-07-11/4320: поскольку физические лица не являются налогоплательщиками НДС и этот налог к вычету не принимают, счета-фактуры по товарам, оплаченным физическими лицами в безналичном порядке, возможно выписывать в одном экземпляре для учета данных товаров продавцом по итогам налогового периода.

Как видим, финансовое ведомство считает возможным при безналичной оплате товаров физическими лицами выставить один счет-фактуру по итогам квартала. Вместе с тем ФНС России в п. 1 письма от 21.05.2015 N ГД-4-3/8565@ сообщила, что при оплате в безналичном порядке счета-фактуры возможно не составлять.

Следовательно, при розничной реализации товаров лицам, не являющимся плательщиками НДС, и оформлении покупателям кассовых чеков, по нашему мнению, продавец вправе не выставлять покупателям счета-фактуры.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС (далее - Правила ведения книги продаж).

Согласно п. 1 Правил ведения книги продаж продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по НДС, на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), документов (чеков) для компенсации суммы НДС при реализации товаров физическому лицу - гражданину иностранного государства, указанному в п. 1 ст. 169.1 НК РФ, а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При этом в случае невыставления счетов-фактур на основании подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ в книге продаж регистрируются первичные учетные документы, документы, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

В п. 13 Правил ведения книги продаж сказано, что при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, в книге продаж регистрируются первичные учетные документы или документы, содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

В связи с этим, как разъясняет Минфин России, в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы, в том числе бухгалтерская справка-расчет, содержащие суммарные (сводные) данные по таким операциям, совершенным в течение определенного периода (день, месяц, квартал) (письма Минфина России от 13.11.2015 N 03-07-09/65748, от 19.10.2015 N 03-07-09/59679, от 28.05.2015 N 03-11-11/31033, от 03.02.2015 N 03-07-05/4099, письмо ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657 (пояснения к примеру отражений операций с кодом вида операций 26). При реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет в книге продаж следует регистрировать показатели контрольных лент (фискальных накопителей) ККТ, бланков строгой отчетности (письмо Минфина России от 02.04.2018 N 03-07-09/21088).

Формально отсутствуют препятствия для регистрации продавцом в книге продаж отчета о продажах за месяц, содержащего суммарные (сводные) данные о продажах, позволяющих определить налоговую базу, ставку налога и подлежащую уплате сумму НДС за соответствующий календарный месяц.

В то же время, на наш взгляд, более приемлемым в данном случае будет составление продавцом на основе отчета о продажах собственного первичного документа (справки бухгалтера, сводного расчета), содержащего суммарные (сводные) данные по операциям реализации товаров физическим лицам, в том числе за наличный расчет, совершенным в течение определенного периода. Ведь указанный документ, подлежащий регистрации в книге продаж, заменяет собой "отгрузочный" счет-фактуру, обязанность по составлению которого возложена на налогоплательщика-продавца (п. 3 ст. 169 НК РФ).

В любом случае, полагаем, главное, чтобы указанный документ нашел отражение в книге продаж продавца, а соответствующие сведения были включены в налоговую декларацию по НДС (п. 5.1 ст. 174 НК РФ, п. 8 Правил ведения книги продаж, письмо Минфина России от 13.10.2016 N 03-07-05/59705).

Для справки: в программах 1С для отражения суммарных (сводных) данных по операциям о розничной реализации, совершенным в течение календарного месяца, используется документ Сводная справка по розничным продажам. Она формируется на основании отчета о продажах, а после регистрируется в книге продаж с кодом вида операции 26. Этот код соответствует составлению продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@).