Обучение работников за счет субсидий: бухгалтерские проводки

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Гурашвили Георгий

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

Бюджетным учреждением за счет субсидии на иные цели в 2018 году было проведено обучение работников. С работниками были заключены дополнительные соглашения, согласно которым каждый обязан отработать в учреждении после окончания обучения установленный срок, а в случае увольнения работник обязан возместить учреждению средства, затраченные на его обучение, пропорционально отработанному времени.

Соглашение о предоставлении субсидий на обучение работников условий возврата средств при их увольнении не содержало. В 2019 году несколько работников увольняются и возмещают затраты на обучение. Суммы денежных средств по возмещению затрат, источником финансирования которых были целевые субсидии, поступают на лицевой счет через кассу учреждения на КФО 2, а затем на основании решения учреждения перечисляются в соответствующий бюджет с КФО 2.

Какими проводками отразить начисление и возмещение задолженности за обучение работников? Надо ли в данном случае применить специальные счета для исправления ошибок прошлых лет? Какими бухгалтерскими записями отразить начисление и возврат задолженности субсидии на иные цели за счет средств учреждения от приносящей доход деятельности? Каким образом отразить вышеперечисленные операции в формах отчета 0503737 по КФО 5 и КФО 2?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Суммы задолженности по компенсации расходов, понесенных учреждением, отражаются по дебету счета 2 209 34 000. Использовать специальные счета для исправления ошибок прошлых лет не нужно.

Возврат задолженности субсидии на иные цели за счет средств учреждения от приносящей доход деятельности может быть отражен с использованием счета 2 303 05 000.

Поступление в кассу учреждения компенсации затрат отражается в графе 7 Раздела 1 "Доходы учреждения" Отчета (ф. 0503737), заполняемого по КФО "2", расходы по перечислению в бюджет отражаются в графе 5 Раздела 2 "Расходы учреждения" Отчета (ф. 0503737), заполняемого по КФО "2". В Отчете (ф. 0503737), заполняемом по КФО "5", данные записи не отражается.

Обоснование вывода:

Факт увольнения работника в нарушение условий договора можно рассматривать как новое обстоятельство, которое следует учитывать в текущем финансовом году. Соответственно, необходимости использовать специальные счета для исправления ошибок прошлых лет при бухгалтерском учете операций по внесению средств и возврату их в бюджет нет.

В бюджетном учете учреждения начисление задолженности работника по возмещению стоимости за обучение следует отражать в учете путем начисления новых доходов, согласно новым основаниям. Доходы от компенсации затрат относятся на подстатью 134 "Доходы от компенсации затрат" КОСГУ (п. 9.3.4 Порядка N 209н). Суммы задолженности по компенсации расходов, понесенных учреждением, отражаются по дебету счета 0 209 34 000 "Расчеты по доходам от компенсации затрат" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 401 10 134 "Доходы от компенсации затрат", 0 401 40 134 "Доходы будущих периодов от компенсации затрат" (п. 109 Инструкции N 174н).

Компенсация затрат по экономическому смыслу наиболее близка к понятию возмещение ущерба, поэтому в целях начисления доходов можно использовать п. 34 федерального стандарта "Доходы", согласно которому доходы от возмещения ущерба признаются в бухгалтерском учете на дату возникновения права требования к плательщику. Доходы должны признаваться в бухгалтерском учете в сумме, указанной в соответствующих документах, и в соответствии с этими документами, подтверждающими право требования (п. 35 федерального стандарта "Доходы"). Соответственно, моментом начисления доходов может считаться дата предъявления требований к работнику (это может быть распоряжение, решение и т.д.).

Так как работник не оспаривает размер или обязанность по возмещению расходов учреждения, доходы от компенсации затрат подлежат отражению в качестве доходов текущего года (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 03.09.2018 N 02-05-11/62851).

Денежные средства, поступившие при погашении дебиторской задолженности прошлых лет по расходам, источником финансирования которых были целевые субсидии, подлежат возврату в соответствующий бюджет, в порядке возврата неиспользованных остатков субсидий прошлых лет (письмо Минфина России и Федерального казначейства от 19.04.2018 NN 02-06-07/26400, 07-04-05/02-7273, письмо Минфина России от 11.04.2018 N 02-06-10/24052). Однако в данном случае не идет речь о дебиторской задолженности по расходам, дебиторская задолженность возникает в результате новых доходных операций. Кроме того, соглашение о предоставлении субсидий на обучение работников условий возврата средств по данным основаниям не содержало. Соответственно, у учреждения не возникает обязанности по предоставлению корректировочного отчета о расходовании целевых средств, нецелевого расходования средств также не возникает.

Вместе с тем, учитывая неурегулированность подобных ситуаций, во избежание возможных претензий со стороны контролирующих органов, учреждение самостоятельно принимает решение о направлении полученных от работников средств в доход бюджета. В таком случае перечисление средств в доход бюджета можно рассматривать как отдельную расходную операцию по расчетам с бюджетом.

Положениями действующих инструкций не предусмотрена конкретная корреспонденция счетов для данной ситуации, поэтому ее необходимо согласовать в порядке, предусмотренном пунктом 4 Инструкции N 174н. Считаем, что могут быть применены следующие бухгалтерские записи:

1. Дебет 2 209 34 567 Кредит 2 401 10 134 - начислены доходы от компенсации затрат учреждения;

2. Дебет 2 201 34 510 Кредит 2 209 34 667, увеличение забалансового счета 17, открытого к счету 2 201 34 000 (АнКВД 130, КОСГУ 134) - доходы от компенсации затрат учреждения внесены работником в кассу учреждения;

3. Дебет 2 210 03 561 Кредит 2 201 34 610, увеличение забалансового счета 17, открытого к счету 2 210 03 000 (АнКВИ 510, КОСГУ 510), увеличение забалансового счета 18, открытого к счету 2 201 34 000 (АнКВИ 610, КОСГУ 610) - отражено выбытие наличных денежных средств, внесенных работником, из кассы для зачисления на лицевой счет учреждения;

4. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 210 03 661, увеличение забалансового счета 17, открытого к счету 2 201 11 000 (АнКВИ 510, КОСГУ 510), увеличение забалансового счета 18, открытого к счету 2 210 03 000 (АнКВИ 610, КОСГУ 610) - зачисление на лицевой счет учреждения средств, ранее внесенных работником в кассу;

5. Дебет 2 401 20 297 Кредит 2 303 05 731 - начислена кредиторская задолженность по возврату в бюджет;

6. Дебет 2 303 05 831 Кредит 2 201 11 610, увеличение забалансового счета 18, открытого к счету 2 201 11 000 (КВР 853, КОСГУ 297) - отражено выбытие средств с лицевого счета по КФО "2" в доход бюджета.

Фактическое поступление в кассу учреждения доходов в виде компенсации затрат отражается в графе 7 Раздела 1 "Доходы учреждения" Отчета (ф. 0503737), заполняемого по КФО "2", на основании данных по забалансовому счету 17, открытому к счету 2 201 34 000 (п. 42 Инструкции N 33н). А расходы по перечислению в бюджет - в графе 5 Раздела 2 "Расходы учреждения" Отчета (ф. 0503737), заполняемого по КФО "2", на основании данных по забалансовому счету 18, открытому к счету 2 201 11 000 (п. 43 Инструкции N 33н).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий